1.土地增值稅天津核定征收是稅務機關依職權事項還是依申請事項？

土(tu)(tu)(tu)地增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)清(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)方(fang)式包(bao)括據實清(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)（查賬征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)）和(he)(he)核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)，核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)是(shi)(shi)據實清(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)方(fang)式的(de)(de)(de)一(yi)種補充，主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關基于主(zhu)觀和(he)(he)客觀的(de)(de)(de)需要，可(ke)(ke)以(yi)對符合(he)一(yi)定(ding)(ding)條件的(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)目(mu)開展核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)，主(zhu)觀需要指的(de)(de)(de)是(shi)(shi)納稅(shui)(shui)(shui)人不(bu)配合(he)、不(bu)提供(gong)資(zi)料、不(bu)按照規定(ding)(ding)期限辦理清(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)手(shou)(shou)續，稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關將核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)式作為(wei)一(yi)種制約(yue)手(shou)(shou)段；客觀需要指的(de)(de)(de)是(shi)(shi)時間(jian)久(jiu)遠導致項(xiang)(xiang)目(mu)清(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)資(zi)料殘缺不(bu)全，稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關將核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)式作為(wei)清(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)的(de)(de)(de)必(bi)要手(shou)(shou)段。因此，土(tu)(tu)(tu)地增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關的(de)(de)(de)依職權事項(xiang)(xiang)，但實際征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)中，由于房地產項(xiang)(xiang)目(mu)開發周期長、人員變(bian)動大(da)，清(qing)(qing)算(suan)(suan)(suan)資(zi)料歸(gui)集存在(zai)客觀難度，納稅(shui)(shui)(shui)人也可(ke)(ke)以(yi)主(zhu)動向稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關申請土(tu)(tu)(tu)地增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)，筆者認為(wei)，土(tu)(tu)(tu)地增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)更(geng)多的(de)(de)(de)是(shi)(shi)作為(wei)一(yi)種制約(yue)手(shou)(shou)段和(he)(he)補充方(fang)式，不(bu)宜被當做為(wei)一(yi)種可(ke)(ke)爭取的(de)(de)(de)優惠手(shou)(shou)段，稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關是(shi)(shi)否(fou)同(tong)意納稅(shui)(shui)(shui)人核(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)的(de)(de)(de)訴(su)求，應從納稅(shui)(shui)(shui)人客觀“不(bu)能(neng)”而(er)非納稅(shui)(shui)(shui)人主(zhu)觀“籌劃”的(de)(de)(de)角(jiao)度出發。

2.對納稅(shui)人未按照規定(ding)期(qi)限內辦理(li)清算手(shou)續或報送納稅(shui)資料(liao)的，是(shi)否須稅(shui)務處罰后(hou)才可以開(kai)展土地增值稅(shui)核定(ding)征(zheng)收(shou)？

對(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人未(wei)按(an)(an)照規定(ding)(ding)(ding)期(qi)限(xian)(xian)辦理(li)(li)清算手(shou)續(xu)或報(bao)送納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)資(zi)(zi)料的(de)(de)(de)，符合土(tu)地(di)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收條件(jian)。同時根據(ju)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)法第六十(shi)二(er)(er)(er)條規定(ding)(ding)(ding)，對(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人未(wei)按(an)(an)照規定(ding)(ding)(ding)期(qi)限(xian)(xian)辦理(li)(li)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)和報(bao)送納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)資(zi)(zi)料的(de)(de)(de)，由稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關責令(ling)限(xian)(xian)期(qi)改(gai)正(zheng)，可以(yi)(yi)(yi)處(chu)二(er)(er)(er)千(qian)元以(yi)(yi)(yi)下的(de)(de)(de)罰(fa)(fa)款(kuan)(kuan)(kuan)；情節嚴重的(de)(de)(de)，可以(yi)(yi)(yi)處(chu)二(er)(er)(er)千(qian)元以(yi)(yi)(yi)上一(yi)萬元以(yi)(yi)(yi)下的(de)(de)(de)罰(fa)(fa)款(kuan)(kuan)(kuan)。實(shi)際征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)中，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人經(jing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關責令(ling)限(xian)(xian)期(qi)改(gai)正(zheng)仍未(wei)改(gai)正(zheng)的(de)(de)(de)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關是(shi)否(fou)(fou)須對(dui)其予以(yi)(yi)(yi)罰(fa)(fa)款(kuan)(kuan)(kuan)后才(cai)可以(yi)(yi)(yi)開展(zhan)土(tu)地(di)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收？筆者(zhe)認為(wei)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)罰(fa)(fa)款(kuan)(kuan)(kuan)并(bing)非核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收必要(yao)(yao)(yao)前置(zhi)環節，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關也(ye)可以(yi)(yi)(yi)直接(jie)開展(zhan)土(tu)地(di)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收，理(li)(li)由一(yi)是(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)法第六十(shi)二(er)(er)(er)條對(dui)罰(fa)(fa)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)定(ding)(ding)(ding)位是(shi)“可以(yi)(yi)(yi)”而不是(shi)肯定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)，二(er)(er)(er)是(shi)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)收作為(wei)據(ju)實(shi)清算的(de)(de)(de)補充方式，是(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)手(shou)段之一(yi)，在納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人不配(pei)合提供資(zi)(zi)料的(de)(de)(de)時候可以(yi)(yi)(yi)直接(jie)采用，具體(ti)是(shi)否(fou)(fou)需(xu)要(yao)(yao)(yao)罰(fa)(fa)款(kuan)(kuan)(kuan)是(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關裁量權，可以(yi)(yi)(yi)結合征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)需(xu)要(yao)(yao)(yao)擇機(ji)使用。

3.除采(cai)用單一核定征(zheng)收(shou)率外，土地增值稅核定征(zheng)收(shou)方法有(you)無更(geng)好選擇(ze)？

根據國稅(shui)(shui)(shui)(shui)發[2010]53號第四條規定(ding)(ding)，各(ge)省級稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)要結合本(ben)地(di)實際，區(qu)(qu)分(fen)不同房(fang)地(di)產類型(xing)制定(ding)(ding)核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)率(lv)(lv)，核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)率(lv)(lv)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)上不得低(di)于百分(fen)之5。部(bu)(bu)分(fen)省市稅(shui)(shui)(shui)(shui)務部(bu)(bu)門按照這一(yi)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)，區(qu)(qu)分(fen)房(fang)地(di)產類型(xing)公(gong)布了所轄區(qu)(qu)域內的土(tu)地(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)率(lv)(lv)，公(gong)布單一(yi)核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)率(lv)(lv)的方(fang)(fang)(fang)式(shi)雖(sui)然簡單易操作，但(dan)由(you)于不同房(fang)地(di)產項目由(you)于土(tu)地(di)來(lai)(lai)源方(fang)(fang)(fang)式(shi)、建筑安(an)裝檔次等各(ge)方(fang)(fang)(fang)面(mian)原(yuan)(yuan)因(yin)土(tu)地(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)存在較大(da)的差異(yi)，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人會比對稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)公(gong)布的核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)率(lv)(lv)和(he)項目真實稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)率(lv)(lv)，來(lai)(lai)選擇是否提供清算資料來(lai)(lai)爭取核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)(fang)式(shi)，使得土(tu)地(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)變相成(cheng)為一(yi)種稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠，同時單一(yi)核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)率(lv)(lv)未考率(lv)(lv)項目特(te)殊(shu)性(xing)，有違公(gong)平原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)。因(yin)此(ci)，筆者(zhe)建議土(tu)地(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)應遵從按照項目增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)高低(di)來(lai)(lai)確(que)定(ding)(ding)核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)率(lv)(lv)的原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)，可(ke)以(yi)參照同類型(xing)項目的稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)來(lai)(lai)確(que)定(ding)(ding)核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)率(lv)(lv)，或者(zhe)參照基(ji)準地(di)價、當地(di)扣除(chu)項目金額(e)標準來(lai)(lai)核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)扣除(chu)項目金額(e)，測算土(tu)地(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)率(lv)(lv)，此(ci)種處(chu)理方(fang)(fang)(fang)式(shi)可(ke)以(yi)盡量還(huan)原(yuan)(yuan)項目的真實增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)情況，既符合土(tu)地(di)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)原(yuan)(yuan)理，又能兼顧公(gong)平原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)，防止核(he)(he)(he)(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)(fang)式(shi)濫用(yong)。

4.核定(ding)征收率是否一定(ding)不得低(di)于百分之5？

稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局(ju)2010年(nian)(nian)(nian)發布的(de)(de)(de)(de)(de)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)發[2010]53號(hao)第四條(tiao)要求土地(di)(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)率(lv)原(yuan)則上(shang)不(bu)得低于(yu)百(bai)分之(zhi)5，該(gai)規(gui)定(ding)(ding)(ding)與近(jin)幾(ji)年(nian)(nian)(nian)房(fang)地(di)(di)(di)產市場發展的(de)(de)(de)(de)(de)狀況基本吻合，但對(dui)(dui)于(yu)2010年(nian)(nian)(nian)前已建設銷(xiao)售的(de)(de)(de)(de)(de)房(fang)地(di)(di)(di)產項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，受制于(yu)房(fang)價低、項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)增值(zhi)(zhi)低的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)因，土地(di)(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負率(lv)很難達(da)到百(bai)分之(zhi)5，如強制按照百(bai)分之(zhi)5的(de)(de)(de)(de)(de)低核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)率(lv)限制，稅(shui)(shui)(shui)(shui)企產生巨大爭議(yi)，使得歷史項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)拖而不(bu)清(qing)，也不(bu)符(fu)合土地(di)(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)對(dui)(dui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)真實增值(zhi)(zhi)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)理。筆(bi)者認為，由于(yu)土地(di)(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策的(de)(de)(de)(de)(de)特殊性，土地(di)(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)清(qing)算項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)往(wang)往(wang)需要往(wang)前追溯10年(nian)(nian)(nian)、20年(nian)(nian)(nian)，應從實體從舊、程序從新的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則，參考(kao)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)發[2006]187號(hao)文第七條(tiao)關于(yu)“不(bu)低于(yu)預征(zheng)率(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)率(lv)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)土地(di)(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)(ding)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關在(zai)土地(di)(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)低核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)率(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)確定(ding)(ding)(ding)上(shang)應分段處理，對(dui)(dui)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)函[2010]53 號(hao)文發布后達(da)到清(qing)算條(tiao)件的(de)(de)(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，土地(di)(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)率(lv)不(bu)得低于(yu)百(bai)分之(zhi)5；對(dui)(dui)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)發[2010]53號(hao)文發布前達(da)到清(qing)算條(tiao)件的(de)(de)(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，土地(di)(di)(di)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)率(lv)不(bu)低于(yu)當年(nian)(nian)(nian)當地(di)(di)(di)的(de)(de)(de)(de)(de)預征(zheng)率(lv)即可(ke)。

5.土地增(zeng)值稅核定征收流程、方式應注(zhu)意哪(na)些要點(dian)？

土(tu)(tu)地(di)增(zeng)值稅(shui)核(he)(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)容易(yi)造成較大的(de)(de)稅(shui)企爭議，筆者認(ren)為(wei)應(ying)關注幾(ji)個要(yao)點(dian)：一是嚴格遵從核(he)(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)流程(cheng)，國稅(shui)發(fa)[2009]91號第三十五(wu)條(tiao)要(yao)求稅(shui)務(wu)機(ji)關須發(fa)出核(he)(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)事項(xiang)通知(zhi)書(shu)，開展(zhan)核(he)(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)核(he)(he)(he)查(cha)、審核(he)(he)(he)合議。二是準(zhun)確(que)(que)把握很低核(he)(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)率的(de)(de)限制(zhi)，如稅(shui)務(wu)機(ji)關通過(guo)核(he)(he)(he)定(ding)(ding)(ding)扣除項(xiang)目金額(e)來測算(suan)土(tu)(tu)地(di)增(zeng)值稅(shui)稅(shui)負率的(de)(de)，應(ying)與(yu)很低核(he)(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)率（百(bai)分之5或(huo)預征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)率）比對，按照孰高原則確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)核(he)(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)率。三是合理(li)界定(ding)(ding)(ding)核(he)(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)功能定(ding)(ding)(ding)位(wei)，核(he)(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)沒有必要(yao)按照據(ju)實清算(suan)對憑證、證據(ju)鏈(lian)的(de)(de)嚴格審核(he)(he)(he)要(yao)求，稅(shui)務(wu)機(ji)關可以綜合參照基準(zhun)地(di)價(jia)、造價(jia)標準(zhun)、評估報(bao)告、賬(zhang)載金額(e)、資金記錄(lu)等，來測算(suan)土(tu)(tu)地(di)成本、建安成本進(jin)而確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)核(he)(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)率。