天津核定征收是否能夠定性偷(tou)稅(shui)

01

其一(yi)理解(jie)

不(bu)(bu)知(zhi)從什么時候開始，有一種觀點逐漸流(liu)行，認為通過核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征(zheng)收方式確定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)納稅(shui)人應(ying)納稅(shui)額是退而求其(qi)次的方式。核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征(zheng)收納稅(shui)人應(ying)納稅(shui)額是在(zai)缺少(shao)事(shi)實證據的情況下確定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)的。以核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征(zheng)收稅(shui)額為依據實施(shi)處(chu)罰不(bu)(bu)符合《行政處(chu)罰法》的立法原意。在(zai)司(si)法訴訟層面(mian)稅(shui)務(wu)機關承(cheng)擔著(zhu)很大的敗訴風險。所(suo)以，核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征(zheng)收就不(bu)(bu)應(ying)該定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)性偷稅(shui)。

當(dang)然，我(wo)們也(ye)(ye)可以看(kan)到，也(ye)(ye)有很多稅(shui)務機關(guan)持相反觀點，比如案例中(zhong)的深圳(zhen)稅(shui)務局稽查局這份處罰事(shi)項(xiang)告(gao)知(zhi)書，明(ming)確表明(ming)核定征收(shou)企業所得稅(shui)，定性(xing)偷稅(shui)，處罰款(kuan)一倍。

贊同(tong)深(shen)圳(zhen)局的(de)(de)做法。理由(you)是：核定(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)是一(yi)(yi)種稅款征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方式，符合《征(zheng)(zheng)管法》三十五(wu)條(tiao)的(de)(de)條(tiao)件，無(wu)法查賬的(de)(de)，就應該(gai)(gai)核定(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)。偷稅是一(yi)(yi)種涉稅違(wei)法行為，滿足《征(zheng)(zheng)管法》六十三條(tiao)規定(ding)的(de)(de)手段(duan)和結果，就應該(gai)(gai)定(ding)性偷稅，這兩者規范的(de)(de)是不同(tong)領域(yu)的(de)(de)事(shi)情，應該(gai)(gai)分別(bie)考慮，分別(bie)判定(ding)，它(ta)們之間并沒有(you)必然(ran)的(de)(de)聯系，不宜簡單(dan)地一(yi)(yi)刀切認為，核定(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)就不能定(ding)性偷稅。

02

其(qi)二理解

核(he)定(ding)(ding)(ding)征收(shou)(shou)計算出來(lai)的(de)(de)稅(shui)款能(neng)否定(ding)(ding)(ding)性偷(tou)稅(shui)，在實務中(zhong)有兩種(zhong)觀(guan)點：一(yi)種(zhong)認為核(he)定(ding)(ding)(ding)征收(shou)(shou)是(shi)一(yi)種(zhong)稅(shui)款征收(shou)(shou)方式(shi)，符合(he)《征管(guan)法》三十五條(tiao)的(de)(de)條(tiao)件，無法查賬的(de)(de)，就應(ying)該(gai)核(he)定(ding)(ding)(ding)征收(shou)(shou)。偷(tou)稅(shui)是(shi)一(yi)種(zhong)涉稅(shui)違法行為，滿足《征管(guan)法》六十三條(tiao)規定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)手段和(he)結果，就應(ying)該(gai)定(ding)(ding)(ding)性偷(tou)稅(shui)，這兩者規范的(de)(de)是(shi)不同領(ling)域的(de)(de)事情(qing)，應(ying)該(gai)分別(bie)考慮，分別(bie)判定(ding)(ding)(ding)，它們之間并沒(mei)有必然的(de)(de)聯系，核(he)定(ding)(ding)(ding)征收(shou)(shou)可以定(ding)(ding)(ding)性偷(tou)稅(shui)進(jin)行處罰。

另一(yi)種(zhong)觀點認為核定不(bu)(bu)(bu)是一(yi)種(zhong)直接充分的(de)證(zheng)據(ju)(ju)證(zheng)明，帶有(you)一(yi)定的(de)推(tui)理性，它是在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關只(zhi)能查清(qing)楚(chu)部(bu)(bu)分事實(shi)(shi)的(de)情(qing)況下，法(fa)(fa)律賦予稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關運用這(zhe)部(bu)(bu)分事實(shi)(shi)，通過合(he)理方(fang)法(fa)(fa)和(he)法(fa)(fa)定的(de)規(gui)則對(dui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)整體的(de)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)事實(shi)(shi)作(zuo)出(chu)(chu)一(yi)種(zhong)推(tui)定。《征(zheng)管法(fa)(fa)》六十三條規(gui)定，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人偽造、變造、隱匿、擅(shan)自銷毀(hui)帳簿、記帳憑證(zheng)，或(huo)(huo)(huo)者在(zai)帳簿上(shang)多列支出(chu)(chu)或(huo)(huo)(huo)者不(bu)(bu)(bu)列、少(shao)列收入，或(huo)(huo)(huo)者經稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關通知(zhi)申(shen)報而拒不(bu)(bu)(bu)申(shen)報或(huo)(huo)(huo)者進行虛假的(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報，不(bu)(bu)(bu)繳或(huo)(huo)(huo)者少(shao)繳應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)，是偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。根(gen)據(ju)(ju)《行政處(chu)(chu)罰法(fa)(fa)》第四十條規(gui)定，違法(fa)(fa)事實(shi)(shi)不(bu)(bu)(bu)清(qing)、證(zheng)據(ju)(ju)不(bu)(bu)(bu)足的(de)，不(bu)(bu)(bu)得給予行政處(chu)(chu)罰。而核定征(zheng)收實(shi)(shi)際上(shang)只(zhi)查清(qing)楚(chu)了(le)部(bu)(bu)分事實(shi)(shi)，造成(cheng)不(bu)(bu)(bu)繳或(huo)(huo)(huo)少(shao)繳的(de)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款只(zhi)是一(yi)個推(tui)定的(de)數字，因此不(bu)(bu)(bu)應(ying)(ying)當定性偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)進行處(chu)(chu)罰。

個人(ren)(ren)(ren)傾(qing)向(xiang)二種觀點(dian)，處罰與(yu)教育相(xiang)結合(he)，如(ru)(ru)果(guo)(guo)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)主觀惡(e)性不大(da)，并能夠配合(he)核定(ding)征(zheng)收入庫稅(shui)款(kuan)，可(ke)以不定(ding)性偷稅(shui)。需(xu)要注(zhu)意的(de)(de)是(shi)即(ji)使(shi)是(shi)不處罰僅(jin)補(bu)繳稅(shui)款(kuan)，也應當告(gao)知(zhi)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)核定(ding)的(de)(de)依據(ju)，如(ru)(ru)為什么要補(bu)稅(shui)，具體依據(ju)的(de)(de)是(shi)《征(zheng)管法(fa)(fa)》第三十五(wu)條中的(de)(de)哪一項，稅(shui)款(kuan)是(shi)如(ru)(ru)何計(ji)算出來(lai)的(de)(de)，聽取(qu)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)陳述申辯，并告(gao)知(zhi)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)如(ru)(ru)果(guo)(guo)有相(xiang)反意見，須在(zai)期(qi)限內(nei)提供證據(ju)。（行政訴訟法(fa)(fa)規(gui)定(ding)，如(ru)(ru)果(guo)(guo)行政機(ji)關明確要求相(xiang)對人(ren)(ren)(ren)提供證據(ju)拒不提供，在(zai)訴訟時才(cai)提供，人(ren)(ren)(ren)民(min)法(fa)(fa)院不予(yu)采信)。