天津核定征收是否能夠定性偷稅

01

其一理解

不知(zhi)從什么時(shi)候開始，有一種觀點逐(zhu)漸流(liu)行，認(ren)為通(tong)過核(he)定(ding)征收方(fang)式確定(ding)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)應納稅(shui)(shui)額是退而求其次的方(fang)式。核(he)定(ding)征收納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)應納稅(shui)(shui)額是在缺(que)少事實(shi)證據的情況(kuang)下確定(ding)的。以(yi)核(he)定(ding)征收稅(shui)(shui)額為依據實(shi)施(shi)處罰(fa)不符(fu)合《行政處罰(fa)法》的立(li)法原意(yi)。在司法訴(su)訟(song)層面稅(shui)(shui)務機關承擔著很(hen)大的敗訴(su)風險。所以(yi)，核(he)定(ding)征收就不應該(gai)定(ding)性(xing)偷稅(shui)(shui)。

當然(ran)，我(wo)們也(ye)可以(yi)看(kan)到，也(ye)有很多稅務(wu)機關持相反觀點(dian)，比如案例中(zhong)的深圳稅務(wu)局稽查局這份處罰(fa)事項告知書(shu)，明(ming)確表明(ming)核定(ding)征(zheng)收企業(ye)所得(de)稅，定(ding)性偷稅，處罰(fa)款一倍。

贊同深圳局的做法(fa)。理由是(shi)：核定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收是(shi)一(yi)種稅(shui)款征(zheng)收方式，符合《征(zheng)管法(fa)》三十五條的條件，無法(fa)查賬(zhang)的，就應(ying)該(gai)核定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收。偷(tou)稅(shui)是(shi)一(yi)種涉(she)稅(shui)違(wei)法(fa)行為，滿足《征(zheng)管法(fa)》六十三條規定(ding)(ding)(ding)的手(shou)段(duan)和結果，就應(ying)該(gai)定(ding)(ding)(ding)性偷(tou)稅(shui)，這兩者(zhe)規范的是(shi)不(bu)同領域的事情，應(ying)該(gai)分(fen)別考慮，分(fen)別判定(ding)(ding)(ding)，它們(men)之間并沒有必然的聯系，不(bu)宜(yi)簡單地一(yi)刀切認為，核定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收就不(bu)能定(ding)(ding)(ding)性偷(tou)稅(shui)。

02

其二理解(jie)

核(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)收(shou)(shou)計算(suan)出來的(de)(de)稅(shui)款能否定(ding)(ding)性偷稅(shui)，在實務中(zhong)有(you)兩種觀點：一(yi)(yi)種認為(wei)(wei)核(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)收(shou)(shou)是一(yi)(yi)種稅(shui)款征(zheng)收(shou)(shou)方式，符合《征(zheng)管(guan)法(fa)(fa)》三十五條(tiao)的(de)(de)條(tiao)件，無法(fa)(fa)查賬(zhang)的(de)(de)，就(jiu)應(ying)(ying)該核(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)收(shou)(shou)。偷稅(shui)是一(yi)(yi)種涉(she)稅(shui)違(wei)法(fa)(fa)行為(wei)(wei)，滿足《征(zheng)管(guan)法(fa)(fa)》六十三條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)手段和結果，就(jiu)應(ying)(ying)該定(ding)(ding)性偷稅(shui)，這兩者規(gui)(gui)范的(de)(de)是不同領(ling)域的(de)(de)事(shi)情(qing)，應(ying)(ying)該分別考慮，分別判定(ding)(ding)，它們之間并沒有(you)必(bi)然的(de)(de)聯系，核(he)(he)定(ding)(ding)征(zheng)收(shou)(shou)可以定(ding)(ding)性偷稅(shui)進行處罰(fa)。

另一種(zhong)觀點認為核定(ding)(ding)(ding)不(bu)(bu)是(shi)(shi)一種(zhong)直接充分(fen)的證(zheng)據證(zheng)明，帶(dai)有一定(ding)(ding)(ding)的推理(li)性，它是(shi)(shi)在稅務(wu)機關只能查清楚部(bu)分(fen)事(shi)實(shi)的情況下，法(fa)律(lv)賦予稅務(wu)機關運用這部(bu)分(fen)事(shi)實(shi)，通過合理(li)方(fang)法(fa)和法(fa)定(ding)(ding)(ding)的規則對(dui)納稅人(ren)的整體的應納稅事(shi)實(shi)作出(chu)一種(zhong)推定(ding)(ding)(ding)。《征管法(fa)》六(liu)十(shi)(shi)三(san)條規定(ding)(ding)(ding)，納稅人(ren)偽(wei)造(zao)、變造(zao)、隱匿(ni)、擅(shan)自(zi)銷毀帳(zhang)簿、記帳(zhang)憑證(zheng)，或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)在帳(zhang)簿上(shang)多列(lie)支(zhi)出(chu)或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)不(bu)(bu)列(lie)、少列(lie)收(shou)入，或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)經稅務(wu)機關通知申報(bao)(bao)而(er)(er)拒不(bu)(bu)申報(bao)(bao)或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)進(jin)行(xing)(xing)虛假(jia)的納稅申報(bao)(bao)，不(bu)(bu)繳(jiao)或(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)少繳(jiao)應納稅款的，是(shi)(shi)偷(tou)稅。根據《行(xing)(xing)政(zheng)處罰(fa)(fa)法(fa)》第四十(shi)(shi)條規定(ding)(ding)(ding)，違法(fa)事(shi)實(shi)不(bu)(bu)清、證(zheng)據不(bu)(bu)足的，不(bu)(bu)得給予行(xing)(xing)政(zheng)處罰(fa)(fa)。而(er)(er)核定(ding)(ding)(ding)征收(shou)實(shi)際上(shang)只查清楚了部(bu)分(fen)事(shi)實(shi)，造(zao)成(cheng)不(bu)(bu)繳(jiao)或(huo)少繳(jiao)的應納稅款只是(shi)(shi)一個推定(ding)(ding)(ding)的數字，因(yin)此不(bu)(bu)應當定(ding)(ding)(ding)性偷(tou)稅進(jin)行(xing)(xing)處罰(fa)(fa)。

個人(ren)傾向二種觀(guan)點，處(chu)罰與教育相(xiang)結(jie)合(he)，如果(guo)納(na)(na)稅人(ren)主觀(guan)惡性(xing)不(bu)大，并能夠配合(he)核定征(zheng)收入庫(ku)稅款(kuan)，可以(yi)不(bu)定性(xing)偷稅。需要(yao)注意的(de)是(shi)即使是(shi)不(bu)處(chu)罰僅補繳稅款(kuan)，也應當告知(zhi)納(na)(na)稅人(ren)核定的(de)依據(ju)，如為什(shen)么(me)要(yao)補稅，具體(ti)依據(ju)的(de)是(shi)《征(zheng)管法》第三十(shi)五條中的(de)哪(na)一項，稅款(kuan)是(shi)如何計算出(chu)來的(de)，聽取納(na)(na)稅人(ren)陳述申辯，并告知(zhi)納(na)(na)稅人(ren)如果(guo)有(you)相(xiang)反(fan)意見(jian)，須在期限內(nei)提(ti)供證據(ju)。（行政(zheng)訴訟法規定，如果(guo)行政(zheng)機關(guan)明確(que)要(yao)求相(xiang)對人(ren)提(ti)供證據(ju)拒不(bu)提(ti)供，在訴訟時才(cai)提(ti)供，人(ren)民法院不(bu)予采信)。