天津核定征收是(shi)否能夠(gou)定性偷稅

01

其一理(li)解(jie)

不(bu)知從什么時候開始，有一種(zhong)觀點逐(zhu)漸流(liu)行(xing)，認為(wei)通過核定(ding)(ding)征收(shou)方式確定(ding)(ding)納(na)稅(shui)人(ren)應納(na)稅(shui)額是(shi)退而求其次的(de)(de)方式。核定(ding)(ding)征收(shou)納(na)稅(shui)人(ren)應納(na)稅(shui)額是(shi)在(zai)缺少事實證據的(de)(de)情(qing)況下確定(ding)(ding)的(de)(de)。以核定(ding)(ding)征收(shou)稅(shui)額為(wei)依據實施(shi)處罰不(bu)符合《行(xing)政處罰法(fa)》的(de)(de)立法(fa)原意。在(zai)司法(fa)訴(su)訟層面(mian)稅(shui)務機(ji)關承擔(dan)著很大(da)的(de)(de)敗(bai)訴(su)風險。所(suo)以，核定(ding)(ding)征收(shou)就不(bu)應該定(ding)(ding)性偷稅(shui)。

當然，我們也(ye)可以看到，也(ye)有很多稅(shui)務機關持相(xiang)反觀點，比如(ru)案例中的深圳稅(shui)務局(ju)稽查(cha)局(ju)這份處(chu)罰事項告(gao)知書，明確(que)表明核定征收企業所(suo)得稅(shui)，定性偷(tou)稅(shui)，處(chu)罰款一(yi)倍(bei)。

贊同深圳局的(de)做法。理由是(shi)：核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)是(shi)一(yi)種稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)征(zheng)(zheng)收(shou)方式，符合《征(zheng)(zheng)管(guan)法》三十五條(tiao)(tiao)的(de)條(tiao)(tiao)件(jian)，無法查(cha)賬的(de)，就(jiu)應(ying)該核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)。偷稅(shui)(shui)(shui)是(shi)一(yi)種涉稅(shui)(shui)(shui)違法行為，滿足《征(zheng)(zheng)管(guan)法》六十三條(tiao)(tiao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)手段和結果，就(jiu)應(ying)該定(ding)(ding)(ding)性偷稅(shui)(shui)(shui)，這兩者規(gui)(gui)范的(de)是(shi)不(bu)同領域的(de)事情(qing)，應(ying)該分別考慮，分別判定(ding)(ding)(ding)，它(ta)們之間并沒有(you)必然的(de)聯系，不(bu)宜(yi)簡單地一(yi)刀切認(ren)為，核(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)就(jiu)不(bu)能(neng)定(ding)(ding)(ding)性偷稅(shui)(shui)(shui)。

02

其二理解

核(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征收(shou)(shou)計算(suan)出來的(de)(de)稅(shui)(shui)款能(neng)否(fou)定(ding)(ding)(ding)性偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)，在實務(wu)中有(you)兩種(zhong)觀點：一(yi)種(zhong)認為(wei)核(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征收(shou)(shou)是一(yi)種(zhong)稅(shui)(shui)款征收(shou)(shou)方式，符合《征管法(fa)》三十(shi)(shi)五(wu)條的(de)(de)條件，無法(fa)查賬的(de)(de)，就應該核(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征收(shou)(shou)。偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)是一(yi)種(zhong)涉稅(shui)(shui)違(wei)法(fa)行為(wei)，滿足(zu)《征管法(fa)》六十(shi)(shi)三條規(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)手(shou)段和結(jie)果，就應該定(ding)(ding)(ding)性偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)，這兩者規(gui)范的(de)(de)是不同領(ling)域的(de)(de)事情，應該分別考慮，分別判定(ding)(ding)(ding)，它們之間(jian)并沒有(you)必然的(de)(de)聯系，核(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征收(shou)(shou)可以(yi)定(ding)(ding)(ding)性偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)進行處罰。

另一(yi)種觀點認為核(he)定(ding)不(bu)(bu)(bu)(bu)是(shi)(shi)一(yi)種直接充分(fen)(fen)的(de)(de)(de)(de)證據證明，帶有一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)(de)推理性，它是(shi)(shi)在(zai)稅(shui)務(wu)機關(guan)只(zhi)(zhi)能(neng)查(cha)清楚部分(fen)(fen)事(shi)(shi)(shi)實(shi)的(de)(de)(de)(de)情況下，法律賦予稅(shui)務(wu)機關(guan)運用這部分(fen)(fen)事(shi)(shi)(shi)實(shi)，通(tong)過合理方法和法定(ding)的(de)(de)(de)(de)規則(ze)對納(na)稅(shui)人的(de)(de)(de)(de)整體(ti)的(de)(de)(de)(de)應(ying)納(na)稅(shui)事(shi)(shi)(shi)實(shi)作(zuo)出(chu)一(yi)種推定(ding)。《征管法》六十(shi)三條規定(ding)，納(na)稅(shui)人偽造(zao)(zao)、變造(zao)(zao)、隱(yin)匿、擅自銷毀帳簿、記(ji)帳憑(ping)證，或(huo)(huo)(huo)者在(zai)帳簿上多列支(zhi)出(chu)或(huo)(huo)(huo)者不(bu)(bu)(bu)(bu)列、少列收入，或(huo)(huo)(huo)者經稅(shui)務(wu)機關(guan)通(tong)知(zhi)申報(bao)而(er)拒不(bu)(bu)(bu)(bu)申報(bao)或(huo)(huo)(huo)者進(jin)行(xing)(xing)(xing)虛假(jia)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)申報(bao)，不(bu)(bu)(bu)(bu)繳(jiao)或(huo)(huo)(huo)者少繳(jiao)應(ying)納(na)稅(shui)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)，是(shi)(shi)偷稅(shui)。根據《行(xing)(xing)(xing)政(zheng)處(chu)罰法》第(di)四十(shi)條規定(ding)，違法事(shi)(shi)(shi)實(shi)不(bu)(bu)(bu)(bu)清、證據不(bu)(bu)(bu)(bu)足的(de)(de)(de)(de)，不(bu)(bu)(bu)(bu)得(de)給予行(xing)(xing)(xing)政(zheng)處(chu)罰。而(er)核(he)定(ding)征收實(shi)際上只(zhi)(zhi)查(cha)清楚了部分(fen)(fen)事(shi)(shi)(shi)實(shi)，造(zao)(zao)成不(bu)(bu)(bu)(bu)繳(jiao)或(huo)(huo)(huo)少繳(jiao)的(de)(de)(de)(de)應(ying)納(na)稅(shui)款(kuan)只(zhi)(zhi)是(shi)(shi)一(yi)個推定(ding)的(de)(de)(de)(de)數(shu)字(zi)，因此不(bu)(bu)(bu)(bu)應(ying)當定(ding)性偷稅(shui)進(jin)行(xing)(xing)(xing)處(chu)罰。

個人(ren)(ren)(ren)傾向二種(zhong)觀點，處罰(fa)與(yu)教育(yu)相(xiang)(xiang)結合，如果(guo)納(na)稅人(ren)(ren)(ren)主觀惡性(xing)不(bu)(bu)大，并(bing)能夠配(pei)合核定(ding)(ding)征收入庫稅款，可以不(bu)(bu)定(ding)(ding)性(xing)偷(tou)稅。需(xu)要(yao)注意的(de)是(shi)即使是(shi)不(bu)(bu)處罰(fa)僅(jin)補繳稅款，也應當(dang)告知納(na)稅人(ren)(ren)(ren)核定(ding)(ding)的(de)依據(ju)，如為什么要(yao)補稅，具(ju)體依據(ju)的(de)是(shi)《征管法》第三十五條中的(de)哪(na)一項(xiang)，稅款是(shi)如何計算出來的(de)，聽取納(na)稅人(ren)(ren)(ren)陳述申(shen)辯，并(bing)告知納(na)稅人(ren)(ren)(ren)如果(guo)有相(xiang)(xiang)反意見，須在期限內提供(gong)證據(ju)。（行政訴訟法規(gui)定(ding)(ding)，如果(guo)行政機關明確要(yao)求相(xiang)(xiang)對人(ren)(ren)(ren)提供(gong)證據(ju)拒不(bu)(bu)提供(gong)，在訴訟時(shi)才提供(gong)，人(ren)(ren)(ren)民法院不(bu)(bu)予采信(xin))。