天津核定征收是否(fou)能夠定性(xing)偷稅

01

其一理解(jie)

不(bu)(bu)知(zhi)從什么時候開始，有一種(zhong)觀點(dian)逐漸流(liu)行(xing)，認(ren)為(wei)通(tong)過核定(ding)(ding)征收方(fang)(fang)式確定(ding)(ding)納(na)(na)稅(shui)(shui)人應納(na)(na)稅(shui)(shui)額是(shi)退(tui)而求(qiu)其次的方(fang)(fang)式。核定(ding)(ding)征收納(na)(na)稅(shui)(shui)人應納(na)(na)稅(shui)(shui)額是(shi)在(zai)缺少事實證據(ju)的情況下確定(ding)(ding)的。以核定(ding)(ding)征收稅(shui)(shui)額為(wei)依據(ju)實施處罰(fa)不(bu)(bu)符合《行(xing)政(zheng)處罰(fa)法(fa)》的立法(fa)原意。在(zai)司法(fa)訴訟層(ceng)面稅(shui)(shui)務機關承擔著很(hen)大的敗(bai)訴風險。所以，核定(ding)(ding)征收就(jiu)不(bu)(bu)應該定(ding)(ding)性(xing)偷稅(shui)(shui)。

當然，我們也可以看到，也有很多稅務機關持相反觀(guan)點，比如(ru)案例中的深圳(zhen)稅務局(ju)稽(ji)查(cha)局(ju)這份(fen)處(chu)罰事項(xiang)告知書，明確表明核定征收企業所得稅，定性(xing)偷(tou)稅，處(chu)罰款一倍(bei)。

贊(zan)同(tong)深(shen)圳局(ju)的(de)(de)(de)做法。理(li)由是(shi)：核定(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)是(shi)一(yi)種稅款(kuan)征(zheng)(zheng)收(shou)方式，符合(he)《征(zheng)(zheng)管法》三十五條的(de)(de)(de)條件，無法查賬的(de)(de)(de)，就(jiu)應該核定(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)。偷(tou)稅是(shi)一(yi)種涉稅違法行為，滿足《征(zheng)(zheng)管法》六(liu)十三條規定(ding)的(de)(de)(de)手段和(he)結果(guo)，就(jiu)應該定(ding)性偷(tou)稅，這兩者(zhe)規范的(de)(de)(de)是(shi)不(bu)同(tong)領域的(de)(de)(de)事情，應該分(fen)別考慮，分(fen)別判(pan)定(ding)，它們之間并(bing)沒(mei)有必然的(de)(de)(de)聯(lian)系，不(bu)宜簡單地一(yi)刀切(qie)認為，核定(ding)征(zheng)(zheng)收(shou)就(jiu)不(bu)能定(ding)性偷(tou)稅。

02

其二(er)理解(jie)

核(he)定(ding)征收計(ji)算出來的(de)(de)稅(shui)(shui)款(kuan)能否定(ding)性(xing)偷稅(shui)(shui)，在實務中有(you)兩種(zhong)觀點：一(yi)種(zhong)認(ren)為核(he)定(ding)征收是(shi)(shi)一(yi)種(zhong)稅(shui)(shui)款(kuan)征收方式(shi)，符合(he)《征管法》三(san)十(shi)五條的(de)(de)條件，無(wu)法查賬的(de)(de)，就(jiu)應(ying)該(gai)核(he)定(ding)征收。偷稅(shui)(shui)是(shi)(shi)一(yi)種(zhong)涉(she)稅(shui)(shui)違(wei)法行(xing)為，滿(man)足《征管法》六十(shi)三(san)條規定(ding)的(de)(de)手段和結果，就(jiu)應(ying)該(gai)定(ding)性(xing)偷稅(shui)(shui)，這兩者(zhe)規范(fan)的(de)(de)是(shi)(shi)不同領域的(de)(de)事(shi)情，應(ying)該(gai)分(fen)別(bie)考(kao)慮，分(fen)別(bie)判定(ding)，它們(men)之間并(bing)沒(mei)有(you)必然的(de)(de)聯(lian)系，核(he)定(ding)征收可以定(ding)性(xing)偷稅(shui)(shui)進行(xing)處罰。

另一種觀點(dian)認(ren)為核定不(bu)(bu)是(shi)一種直接充分(fen)(fen)的(de)(de)證(zheng)據證(zheng)明，帶有一定的(de)(de)推理(li)性，它(ta)是(shi)在稅(shui)(shui)務機(ji)關只(zhi)能查清楚(chu)部分(fen)(fen)事實(shi)(shi)的(de)(de)情況下，法(fa)律賦予稅(shui)(shui)務機(ji)關運用這部分(fen)(fen)事實(shi)(shi)，通過(guo)合理(li)方法(fa)和(he)法(fa)定的(de)(de)規(gui)則對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)整(zheng)體的(de)(de)應納(na)(na)稅(shui)(shui)事實(shi)(shi)作出(chu)一種推定。《征管(guan)法(fa)》六十三條規(gui)定，納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)偽造(zao)(zao)、變造(zao)(zao)、隱匿、擅自銷毀(hui)帳(zhang)簿(bu)、記(ji)帳(zhang)憑證(zheng)，或者在帳(zhang)簿(bu)上多列支出(chu)或者不(bu)(bu)列、少(shao)列收入，或者經稅(shui)(shui)務機(ji)關通知申(shen)(shen)報而拒不(bu)(bu)申(shen)(shen)報或者進(jin)行(xing)虛(xu)假的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)申(shen)(shen)報，不(bu)(bu)繳(jiao)或者少(shao)繳(jiao)應納(na)(na)稅(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)，是(shi)偷(tou)稅(shui)(shui)。根據《行(xing)政(zheng)處(chu)(chu)罰法(fa)》第四十條規(gui)定，違法(fa)事實(shi)(shi)不(bu)(bu)清、證(zheng)據不(bu)(bu)足的(de)(de)，不(bu)(bu)得給予行(xing)政(zheng)處(chu)(chu)罰。而核定征收實(shi)(shi)際上只(zhi)查清楚(chu)了部分(fen)(fen)事實(shi)(shi)，造(zao)(zao)成不(bu)(bu)繳(jiao)或少(shao)繳(jiao)的(de)(de)應納(na)(na)稅(shui)(shui)款(kuan)只(zhi)是(shi)一個推定的(de)(de)數字，因此不(bu)(bu)應當(dang)定性偷(tou)稅(shui)(shui)進(jin)行(xing)處(chu)(chu)罰。

個人(ren)(ren)傾(qing)向(xiang)二種(zhong)觀點，處罰(fa)與教育相結合，如果(guo)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)主觀惡性(xing)(xing)不大，并(bing)能夠配合核定(ding)(ding)征收入庫稅(shui)(shui)款(kuan)，可以不定(ding)(ding)性(xing)(xing)偷稅(shui)(shui)。需要注意(yi)(yi)的(de)(de)(de)是即使是不處罰(fa)僅(jin)補(bu)繳稅(shui)(shui)款(kuan)，也應當告(gao)知納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)核定(ding)(ding)的(de)(de)(de)依據(ju)，如為什么要補(bu)稅(shui)(shui)，具體依據(ju)的(de)(de)(de)是《征管法》第(di)三十(shi)五條中的(de)(de)(de)哪(na)一項(xiang)，稅(shui)(shui)款(kuan)是如何計算(suan)出來的(de)(de)(de)，聽取納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)陳述申辯(bian)，并(bing)告(gao)知納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)如果(guo)有(you)相反意(yi)(yi)見，須在(zai)期限內(nei)提(ti)供(gong)證(zheng)據(ju)。（行政訴(su)訟法規定(ding)(ding)，如果(guo)行政機(ji)關明確(que)要求(qiu)相對人(ren)(ren)提(ti)供(gong)證(zheng)據(ju)拒不提(ti)供(gong)，在(zai)訴(su)訟時才提(ti)供(gong)，人(ren)(ren)民法院不予(yu)采信)。