天津核定征收是否能(neng)夠定性偷稅(shui)

01

其一理解

不(bu)(bu)知從什么時候開始(shi)，有(you)一種觀點(dian)逐漸(jian)流行(xing)，認(ren)為通過核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)方(fang)式確定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)納稅(shui)人應(ying)納稅(shui)額(e)(e)是(shi)退(tui)而求其次的方(fang)式。核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)納稅(shui)人應(ying)納稅(shui)額(e)(e)是(shi)在缺少(shao)事實證(zheng)據(ju)(ju)的情況下確定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)的。以核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)稅(shui)額(e)(e)為依據(ju)(ju)實施處(chu)罰不(bu)(bu)符合《行(xing)政處(chu)罰法》的立法原意。在司(si)法訴(su)(su)訟層面稅(shui)務機關承擔著(zhu)很大的敗訴(su)(su)風險。所以，核定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)征(zheng)收(shou)就不(bu)(bu)應(ying)該定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)性(xing)偷稅(shui)。

當然(ran)，我(wo)們也(ye)(ye)可以看到，也(ye)(ye)有很多稅務(wu)機關持相反觀點，比如案例(li)中的深圳稅務(wu)局(ju)稽(ji)查局(ju)這份處罰事項(xiang)告(gao)知書，明(ming)確表明(ming)核定征收企業所得稅，定性(xing)偷稅，處罰款一(yi)倍。

贊同深(shen)圳局的(de)做法。理(li)由(you)是：核定(ding)(ding)征(zheng)收是一種(zhong)稅(shui)(shui)款征(zheng)收方式，符合《征(zheng)管(guan)法》三十(shi)五條的(de)條件，無(wu)法查(cha)賬(zhang)的(de)，就應該核定(ding)(ding)征(zheng)收。偷稅(shui)(shui)是一種(zhong)涉稅(shui)(shui)違(wei)法行為，滿(man)足《征(zheng)管(guan)法》六十(shi)三條規定(ding)(ding)的(de)手段和(he)結果(guo)，就應該定(ding)(ding)性偷稅(shui)(shui)，這兩者規范的(de)是不(bu)同領域(yu)的(de)事(shi)情，應該分別考慮，分別判定(ding)(ding)，它們之間并沒有(you)必然的(de)聯系(xi)，不(bu)宜簡(jian)單(dan)地一刀切(qie)認(ren)為，核定(ding)(ding)征(zheng)收就不(bu)能(neng)定(ding)(ding)性偷稅(shui)(shui)。

02

其二(er)理解(jie)

核定(ding)征(zheng)收(shou)計算出來的稅款(kuan)(kuan)能否定(ding)性(xing)偷(tou)稅，在實務中有(you)(you)兩(liang)種(zhong)觀(guan)點：一種(zhong)認(ren)為核定(ding)征(zheng)收(shou)是一種(zhong)稅款(kuan)(kuan)征(zheng)收(shou)方(fang)式(shi)，符合(he)《征(zheng)管(guan)法》三十(shi)五條的條件(jian)，無(wu)法查(cha)賬的，就(jiu)應該核定(ding)征(zheng)收(shou)。偷(tou)稅是一種(zhong)涉稅違法行(xing)為，滿足《征(zheng)管(guan)法》六(liu)十(shi)三條規定(ding)的手(shou)段和結果，就(jiu)應該定(ding)性(xing)偷(tou)稅，這兩(liang)者規范的是不同領(ling)域的事(shi)情(qing)，應該分(fen)別考慮(lv)，分(fen)別判定(ding)，它們(men)之間(jian)并沒有(you)(you)必然(ran)的聯(lian)系，核定(ding)征(zheng)收(shou)可以定(ding)性(xing)偷(tou)稅進行(xing)處(chu)罰。

另一(yi)種觀點認為核定(ding)(ding)(ding)不(bu)(bu)是一(yi)種直接充分(fen)的證據證明(ming)，帶有一(yi)定(ding)(ding)(ding)的推理(li)性(xing)，它(ta)是在稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)只(zhi)能(neng)查清楚(chu)部分(fen)事(shi)實(shi)的情況下，法律賦(fu)予(yu)稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)運用這部分(fen)事(shi)實(shi)，通過(guo)合理(li)方法和(he)法定(ding)(ding)(ding)的規則對納(na)(na)稅(shui)人的整體的應(ying)納(na)(na)稅(shui)事(shi)實(shi)作出一(yi)種推定(ding)(ding)(ding)。《征管法》六十三條(tiao)規定(ding)(ding)(ding)，納(na)(na)稅(shui)人偽(wei)造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑(ping)證，或(huo)者(zhe)在帳簿上多(duo)列(lie)支(zhi)出或(huo)者(zhe)不(bu)(bu)列(lie)、少(shao)列(lie)收入，或(huo)者(zhe)經稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)通知申(shen)報而拒(ju)不(bu)(bu)申(shen)報或(huo)者(zhe)進行(xing)虛假的納(na)(na)稅(shui)申(shen)報，不(bu)(bu)繳或(huo)者(zhe)少(shao)繳應(ying)納(na)(na)稅(shui)款(kuan)的，是偷(tou)(tou)稅(shui)。根(gen)據《行(xing)政處罰法》第(di)四十條(tiao)規定(ding)(ding)(ding)，違法事(shi)實(shi)不(bu)(bu)清、證據不(bu)(bu)足(zu)的，不(bu)(bu)得給予(yu)行(xing)政處罰。而核定(ding)(ding)(ding)征收實(shi)際(ji)上只(zhi)查清楚(chu)了(le)部分(fen)事(shi)實(shi)，造成不(bu)(bu)繳或(huo)少(shao)繳的應(ying)納(na)(na)稅(shui)款(kuan)只(zhi)是一(yi)個推定(ding)(ding)(ding)的數字(zi)，因(yin)此(ci)不(bu)(bu)應(ying)當定(ding)(ding)(ding)性(xing)偷(tou)(tou)稅(shui)進行(xing)處罰。

個人(ren)傾向二種觀(guan)點，處罰(fa)(fa)與教育相結合(he)(he)，如果納稅(shui)人(ren)主觀(guan)惡性不大(da)，并能夠(gou)配合(he)(he)核(he)(he)定(ding)(ding)(ding)征(zheng)收入庫稅(shui)款，可以不定(ding)(ding)(ding)性偷稅(shui)。需要(yao)注意的是(shi)即使(shi)是(shi)不處罰(fa)(fa)僅補繳稅(shui)款，也(ye)應當告知納稅(shui)人(ren)核(he)(he)定(ding)(ding)(ding)的依據，如為(wei)什么(me)要(yao)補稅(shui)，具體(ti)依據的是(shi)《征(zheng)管(guan)法(fa)》第三十五條中的哪(na)一項，稅(shui)款是(shi)如何計算出來的，聽取納稅(shui)人(ren)陳(chen)述(shu)申辯(bian)，并告知納稅(shui)人(ren)如果有相反意見，須在期限內提供證(zheng)(zheng)據。（行政訴(su)訟法(fa)規定(ding)(ding)(ding)，如果行政機(ji)關明確要(yao)求相對人(ren)提供證(zheng)(zheng)據拒不提供，在訴(su)訟時(shi)才(cai)提供，人(ren)民法(fa)院(yuan)不予采信(xin))。