納稅義務人(ren)

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

【理解(jie)】合伙(huo)企業(ye)本身既不是(shi)企業(ye)所得稅的(de)納(na)稅義務(wu)人(ren)，也不是(shi)個人(ren)所得稅的(de)納(na)稅義務(wu)人(ren)。

投(tou)資收益

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第（二）項的規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的：企業所得稅法二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根據《國家稅(shui)務總局(ju)<關于個(ge)人(ren)獨(du)資(zi)企業(ye)和合伙企業(ye)投資(zi)者征收個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)的(de)規(gui)定(ding)>執行口徑的(de)通知》（國稅(shui)函〔2001〕84號）二條的(de)規(gui)定(ding)，個(ge)人(ren)獨(du)資(zi)企業(ye)和合伙企業(ye)對外投資(zi)分(fen)回的(de)利息(xi)或者股息(xi)、紅利，不并入(ru)企業(ye)的(de)收入(ru)，而應單獨(du)作為投資(zi)者個(ge)人(ren)取得(de)的(de)利息(xi)、股息(xi)、紅利所得(de)，按“利息(xi)、股息(xi)、紅利所得(de)”應稅(shui)項(xiang)目計算繳納個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)。

【理解1】符合條(tiao)件(jian)的居民(min)企業之(zhi)間的股息(xi)、紅利等權益性(xing)投資收益可以免(mian)稅。

【案例】A個(ge)(ge)人(ren)是B合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的合(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)，B合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)投(tou)(tou)資(zi)C有限(xian)責任(ren)公(gong)司，C有限(xian)責任(ren)公(gong)司分紅(hong)給B合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，B合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)不屬(shu)于居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，B合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)收(shou)到投(tou)(tou)資(zi)收(shou)益(yi)(yi)不屬(shu)于“符(fu)合(he)(he)條(tiao)件的居民(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)之間的股(gu)(gu)息、紅(hong)利(li)等權益(yi)(yi)性投(tou)(tou)資(zi)收(shou)益(yi)(yi)可以免稅(shui)(shui)”，A個(ge)(ge)人(ren)收(shou)到B合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)對(dui)外投(tou)(tou)資(zi)分回的利(li)息或者股(gu)(gu)息、紅(hong)利(li)，不并入企(qi)(qi)業(ye)(ye)的收(shou)入，而應(ying)單獨作為投(tou)(tou)資(zi)者個(ge)(ge)人(ren)取(qu)得(de)的利(li)息、股(gu)(gu)息、紅(hong)利(li)所(suo)得(de)，按“利(li)息、股(gu)(gu)息、紅(hong)利(li)所(suo)得(de)”應(ying)稅(shui)(shui)項目計算(suan)繳納個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資，企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入，因此企業不能享受優惠政策，委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案例】A有限(xian)責(ze)任公司(si)是(shi)B合(he)伙(huo)企業(ye)的合(he)伙(huo)人(ren)，B合(he)伙(huo)企業(ye)投(tou)資C有限(xian)責(ze)任公司(si)，C有限(xian)責(ze)任公司(si)分(fen)紅給B合(he)伙(huo)企業(ye)，A有限(xian)責(ze)任公司(si)按規定收到投(tou)資收益應(ying)計入當年企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)中計算繳納(na)企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。

納稅環節

【政策】財(cai)稅(shui)〔2008〕159號(hao)(hao)文(wen)件第(di)三條(tiao)的規(gui)定，合(he)伙企(qi)業(ye)生(sheng)產經營所得(de)和(he)其(qi)他所得(de)采(cai)取“先分后稅(shui)”的原則(ze)。具體應納稅(shui)所得(de)額的計算按照《關于(yu)個人獨資(zi)企(qi)業(ye)和(he)合(he)伙企(qi)業(ye)投(tou)資(zi)者(zhe)征收個人所得(de)稅(shui)的規(gui)定》（財(cai)稅(shui)[2000]91號(hao)(hao)）及《財(cai)政部 國(guo)家(jia)稅(shui)務總局關于(yu)調整個體工商戶個人獨資(zi)企(qi)業(ye)和(he)合(he)伙企(qi)業(ye)個人所得(de)稅(shui)稅(shui)前扣除標(biao)準有(you)關問題的通知》（財(cai)稅(shui)[2008]65號(hao)(hao)）的有(you)關規(gui)定執(zhi)行。

前款(kuan)所稱生(sheng)產經營(ying)所得(de)和其他所得(de)，包括合伙企(qi)業(ye)分(fen)配給所有合伙人的(de)(de)所得(de)和企(qi)業(ye)當年留存的(de)(de)所得(de)（利潤）。

【理(li)解】不論合伙企業(ye)是否做出利(li)潤分配決定,只(zhi)要其(qi)有留存(cun)利(li)潤，該部分的(de)留存(cun)利(li)潤也應按規定的(de)分配比例，計(ji)入法人企業(ye)當年的(de)應納稅所得(de)額計(ji)算繳納企業(ye)所得(de)稅。

“先分后(hou)稅(shui)(shui)”的(de)(de)原則：合(he)伙(huo)企(qi)(qi)業按照合(he)伙(huo)人的(de)(de)性質“分”，后(hou)確(que)認所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)性質（是交個人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)還(huan)是企(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)），合(he)伙(huo)企(qi)(qi)業的(de)(de)合(he)伙(huo)人以合(he)伙(huo)企(qi)(qi)業的(de)(de)生產經(jing)營所(suo)得(de)(de)和其他所(suo)得(de)(de)，按照合(he)伙(huo)協議約定(ding)(ding)的(de)(de)分配(pei)比(bi)例確(que)定(ding)(ding)應納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額。

【案例】某合(he)伙企(qi)業(ye)成立時有2個合(he)伙人,其中(zhong)一個為法(fa)人公司A公司,另外一個是自然(ran)人股東(dong)李先(xian)生(sheng)。2020年,該(gai)合(he)伙企(qi)業(ye)取得經(jing)營所(suo)得總計300萬元(yuan)，經(jing)合(he)伙人商議(yi)決定,本年度對所(suo)得暫不(bu)進行任(ren)何分配，那么(me)作為合(he)伙人的法(fa)人企(qi)業(ye)，也需要確認收入繳納企(qi)業(ye)所(suo)得稅.