納稅義務人

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

【理解】合伙企業本身既不是企業所(suo)(suo)得稅(shui)的納稅(shui)義(yi)(yi)務人(ren)，也不是個人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)的納稅(shui)義(yi)(yi)務人(ren)。

投資(zi)收益(yi)

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第（二）項的規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的：企業所得稅法二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根據(ju)《國家稅務總局<關于個人(ren)獨資(zi)企(qi)(qi)業和合伙企(qi)(qi)業投資(zi)者(zhe)征收(shou)個人(ren)所(suo)得稅的(de)(de)(de)規定>執行口徑的(de)(de)(de)通知》（國稅函〔2001〕84號）二條的(de)(de)(de)規定，個人(ren)獨資(zi)企(qi)(qi)業和合伙企(qi)(qi)業對外投資(zi)分回(hui)的(de)(de)(de)利(li)(li)息(xi)或(huo)者(zhe)股(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)(li)，不并入(ru)企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)，而應單獨作為投資(zi)者(zhe)個人(ren)取得的(de)(de)(de)利(li)(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)(li)所(suo)得，按“利(li)(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)(li)所(suo)得”應稅項(xiang)目(mu)計算繳納個人(ren)所(suo)得稅。

【理解(jie)1】符合條件的居民企業之(zhi)間的股(gu)息、紅利(li)等權(quan)益(yi)性投資收益(yi)可以免稅。

【案例】A個(ge)(ge)人是B合(he)伙企業(ye)(ye)的合(he)伙人，B合(he)伙企業(ye)(ye)投資(zi)C有限(xian)責(ze)任公(gong)司，C有限(xian)責(ze)任公(gong)司分紅(hong)(hong)(hong)給B合(he)伙企業(ye)(ye)，B合(he)伙企業(ye)(ye)不(bu)(bu)屬于(yu)居(ju)民企業(ye)(ye)，B合(he)伙企業(ye)(ye)收(shou)(shou)到投資(zi)收(shou)(shou)益不(bu)(bu)屬于(yu)“符合(he)條件(jian)的居(ju)民企業(ye)(ye)之間的股息(xi)、紅(hong)(hong)(hong)利(li)(li)(li)等(deng)權益性投資(zi)收(shou)(shou)益可以免稅(shui)”，A個(ge)(ge)人收(shou)(shou)到B合(he)伙企業(ye)(ye)對外投資(zi)分回的利(li)(li)(li)息(xi)或者(zhe)股息(xi)、紅(hong)(hong)(hong)利(li)(li)(li)，不(bu)(bu)并入企業(ye)(ye)的收(shou)(shou)入，而應單獨作為投資(zi)者(zhe)個(ge)(ge)人取(qu)得的利(li)(li)(li)息(xi)、股息(xi)、紅(hong)(hong)(hong)利(li)(li)(li)所得，按(an)“利(li)(li)(li)息(xi)、股息(xi)、紅(hong)(hong)(hong)利(li)(li)(li)所得”應稅(shui)項目計算繳納(na)個(ge)(ge)人所得稅(shui)。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資，企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入，因此企業不能享受優惠政策，委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案(an)例(li)】A有(you)(you)(you)限責(ze)任(ren)公司(si)是B合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)(ye)的合(he)伙人，B合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)(ye)投資(zi)C有(you)(you)(you)限責(ze)任(ren)公司(si)，C有(you)(you)(you)限責(ze)任(ren)公司(si)分紅給B合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)(ye)，A有(you)(you)(you)限責(ze)任(ren)公司(si)按規定收到投資(zi)收益(yi)應計入當年企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)應納稅(shui)所(suo)得(de)(de)中計算繳(jiao)納企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)。

納稅環(huan)節

【政策】財(cai)(cai)稅(shui)〔2008〕159號文件第三條的(de)規定(ding)，合伙企(qi)業生(sheng)產經營所(suo)(suo)得(de)和(he)(he)其他所(suo)(suo)得(de)采取“先(xian)分后稅(shui)”的(de)原則。具體應納稅(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)的(de)計算按照《關于(yu)(yu)個(ge)人(ren)獨資(zi)企(qi)業和(he)(he)合伙企(qi)業投資(zi)者征收個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)的(de)規定(ding)》（財(cai)(cai)稅(shui)[2000]91號）及《財(cai)(cai)政部(bu) 國家稅(shui)務總局關于(yu)(yu)調(diao)整(zheng)個(ge)體工(gong)商戶個(ge)人(ren)獨資(zi)企(qi)業和(he)(he)合伙企(qi)業個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)前扣除標(biao)準有關問題(ti)的(de)通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅(shui)[2008]65號）的(de)有關規定(ding)執行。

前款所(suo)稱生產經(jing)營所(suo)得和(he)其(qi)他所(suo)得，包括(kuo)合(he)伙(huo)企業分(fen)配給所(suo)有合(he)伙(huo)人(ren)的所(suo)得和(he)企業當年留存的所(suo)得（利潤(run)）。

【理解】不論合伙企業是(shi)否做出利潤(run)分(fen)配決定(ding),只要(yao)其有(you)留存(cun)利潤(run)，該部(bu)分(fen)的(de)留存(cun)利潤(run)也應按規定(ding)的(de)分(fen)配比例，計入法人企業當年的(de)應納稅所(suo)得額計算繳納企業所(suo)得稅。

“先分(fen)(fen)后稅(shui)(shui)”的原則：合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)按(an)照(zhao)合(he)伙(huo)(huo)人的性質“分(fen)(fen)”，后確認所(suo)得稅(shui)(shui)的性質（是(shi)交個人所(suo)得稅(shui)(shui)還是(shi)企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)），合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)的合(he)伙(huo)(huo)人以合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)的生產經營所(suo)得和其他所(suo)得，按(an)照(zhao)合(he)伙(huo)(huo)協議約定(ding)(ding)的分(fen)(fen)配(pei)比(bi)例(li)確定(ding)(ding)應納稅(shui)(shui)所(suo)得額。

【案例】某(mou)合伙(huo)企(qi)(qi)業成立(li)時有2個(ge)合伙(huo)人(ren),其中一個(ge)為法人(ren)公司A公司,另外(wai)一個(ge)是自然人(ren)股(gu)東李先生(sheng)。2020年,該合伙(huo)企(qi)(qi)業取得經(jing)(jing)營所得總計(ji)300萬元，經(jing)(jing)合伙(huo)人(ren)商議決定(ding),本年度(du)對所得暫不(bu)進行任(ren)何分配，那么作為合伙(huo)人(ren)的法人(ren)企(qi)(qi)業，也需要確認收入繳納(na)企(qi)(qi)業所得稅.