納稅義務人(ren)

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

【理解】合伙企業(ye)本身既不(bu)是企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的納(na)稅(shui)(shui)義(yi)務人，也(ye)不(bu)是個人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的納(na)稅(shui)(shui)義(yi)務人。

投資收益

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第（二）項的規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的：企業所得稅法二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根據《國家稅務總局<關于個(ge)(ge)(ge)人獨資(zi)(zi)(zi)企(qi)業和合(he)伙(huo)企(qi)業投(tou)資(zi)(zi)(zi)者征收(shou)個(ge)(ge)(ge)人所得(de)稅的規(gui)定>執行口(kou)徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）二條的規(gui)定，個(ge)(ge)(ge)人獨資(zi)(zi)(zi)企(qi)業和合(he)伙(huo)企(qi)業對外投(tou)資(zi)(zi)(zi)分回的利(li)息(xi)或(huo)者股(gu)(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)，不并入企(qi)業的收(shou)入，而應單獨作為投(tou)資(zi)(zi)(zi)者個(ge)(ge)(ge)人取得(de)的利(li)息(xi)、股(gu)(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)所得(de)，按“利(li)息(xi)、股(gu)(gu)息(xi)、紅(hong)利(li)所得(de)”應稅項目計算繳納個(ge)(ge)(ge)人所得(de)稅。

【理(li)解(jie)1】符合條件的(de)居民(min)企業之間的(de)股息、紅利等權(quan)益性投資收益可以免稅。

【案例】A個(ge)(ge)人是B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業的合(he)(he)(he)伙(huo)人，B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業投(tou)資(zi)C有限(xian)責任公司(si)(si)，C有限(xian)責任公司(si)(si)分(fen)紅給B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業，B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業不屬于(yu)居(ju)民(min)企(qi)(qi)(qi)業，B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業收到(dao)投(tou)資(zi)收益不屬于(yu)“符合(he)(he)(he)條件的居(ju)民(min)企(qi)(qi)(qi)業之間的股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)等權(quan)益性投(tou)資(zi)收益可以免稅”，A個(ge)(ge)人收到(dao)B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業對外投(tou)資(zi)分(fen)回的利(li)息(xi)(xi)或者股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)，不并入(ru)企(qi)(qi)(qi)業的收入(ru)，而應單獨(du)作為投(tou)資(zi)者個(ge)(ge)人取得的利(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)所(suo)得，按“利(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)所(suo)得”應稅項(xiang)目計算(suan)繳納個(ge)(ge)人所(suo)得稅。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資，企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入，因此企業不能享受優惠政策，委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案(an)例】A有(you)限責(ze)(ze)任(ren)公(gong)(gong)司是B合(he)伙企(qi)業的(de)合(he)伙人，B合(he)伙企(qi)業投資C有(you)限責(ze)(ze)任(ren)公(gong)(gong)司，C有(you)限責(ze)(ze)任(ren)公(gong)(gong)司分(fen)紅(hong)給B合(he)伙企(qi)業，A有(you)限責(ze)(ze)任(ren)公(gong)(gong)司按規(gui)定收(shou)到投資收(shou)益應計入當(dang)年企(qi)業所得稅(shui)應納稅(shui)所得中計算繳納企(qi)業所得稅(shui)。

納稅(shui)環(huan)節

【政策】財稅(shui)〔2008〕159號(hao)文件第三條的規定(ding)，合(he)伙企業生產經(jing)營所(suo)得(de)(de)和其他所(suo)得(de)(de)采取“先(xian)分后稅(shui)”的原則。具體(ti)應(ying)納稅(shui)所(suo)得(de)(de)額的計算按照《關(guan)(guan)于(yu)個人(ren)獨資企業和合(he)伙企業投(tou)資者(zhe)征收個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)的規定(ding)》（財稅(shui)[2000]91號(hao)）及《財政部(bu) 國家稅(shui)務總局關(guan)(guan)于(yu)調整個體(ti)工商戶個人(ren)獨資企業和合(he)伙企業個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)稅(shui)前扣(kou)除(chu)標準有關(guan)(guan)問題(ti)的通知》（財稅(shui)[2008]65號(hao)）的有關(guan)(guan)規定(ding)執(zhi)行(xing)。

前款所(suo)(suo)(suo)稱(cheng)生產(chan)經營所(suo)(suo)(suo)得(de)和其他(ta)所(suo)(suo)(suo)得(de)，包括合伙(huo)企業(ye)分配給所(suo)(suo)(suo)有合伙(huo)人的(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)和企業(ye)當年留存的(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)（利潤(run)）。

【理解】不論合伙(huo)企業是否做出利(li)潤分(fen)(fen)配決(jue)定(ding),只要其(qi)有留(liu)存利(li)潤，該部分(fen)(fen)的(de)留(liu)存利(li)潤也應按規(gui)定(ding)的(de)分(fen)(fen)配比例，計(ji)入法(fa)人企業當(dang)年的(de)應納稅所(suo)得(de)額(e)計(ji)算(suan)繳納企業所(suo)得(de)稅。

“先分(fen)后稅(shui)(shui)”的(de)(de)原則：合伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)按照合伙(huo)(huo)人(ren)的(de)(de)性(xing)質“分(fen)”，后確(que)認所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)性(xing)質（是(shi)交個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)還是(shi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)），合伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)合伙(huo)(huo)人(ren)以合伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)生產經營所(suo)(suo)(suo)得(de)和(he)其他所(suo)(suo)(suo)得(de)，按照合伙(huo)(huo)協議約定的(de)(de)分(fen)配(pei)比例(li)確(que)定應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)額。

【案例】某(mou)合(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)成立(li)時有(you)2個合(he)伙(huo)(huo)人(ren),其(qi)中一個為(wei)法(fa)人(ren)公司A公司,另外(wai)一個是自(zi)然人(ren)股東李先生。2020年,該合(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)取得(de)經營(ying)所(suo)(suo)得(de)總計300萬元，經合(he)伙(huo)(huo)人(ren)商議決定,本年度對所(suo)(suo)得(de)暫不進行任(ren)何分配(pei)，那么作為(wei)合(he)伙(huo)(huo)人(ren)的法(fa)人(ren)企(qi)業(ye)，也需要(yao)確認收入繳(jiao)納企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui).