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合伙企業稅收優惠
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合伙企業稅收優惠需要知道的幾個涉稅點

2022-05-18 10:59:34

納稅義務(wu)人

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定,合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。

【理解】合(he)伙企業本身既不(bu)是(shi)(shi)企業所(suo)得稅的納稅義(yi)務(wu)人(ren),也(ye)不(bu)是(shi)(shi)個人(ren)所(suo)得稅的納稅義(yi)務(wu)人(ren)。

投(tou)資收益(yi)

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第(二)項的規定:符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅,和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的:企業所得稅法二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根據《國家稅(shui)務總局<關于(yu)個(ge)人(ren)(ren)獨資(zi)企(qi)業和合伙企(qi)業投(tou)資(zi)者(zhe)征(zheng)收(shou)個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)的(de)規(gui)(gui)定>執行口徑(jing)的(de)通知》(國稅(shui)函〔2001〕84號)二條(tiao)的(de)規(gui)(gui)定,個(ge)人(ren)(ren)獨資(zi)企(qi)業和合伙企(qi)業對外投(tou)資(zi)分回的(de)利息(xi)(xi)或者(zhe)股息(xi)(xi)、紅(hong)利,不并入企(qi)業的(de)收(shou)入,而應單獨作為投(tou)資(zi)者(zhe)個(ge)人(ren)(ren)取得的(de)利息(xi)(xi)、股息(xi)(xi)、紅(hong)利所得,按“利息(xi)(xi)、股息(xi)(xi)、紅(hong)利所得”應稅(shui)項目計算(suan)繳納(na)個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)。


合伙企業稅收優惠


【理解1】符合條件的居民企(qi)業之(zhi)間(jian)的股息、紅利等權益性投資收(shou)益可以免稅。

【案例】A個(ge)人(ren)是B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)合(he)(he)(he)伙(huo)人(ren),B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)投(tou)資(zi)C有(you)限責任(ren)(ren)公司,C有(you)限責任(ren)(ren)公司分(fen)紅給B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye),B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)不屬于(yu)居民企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye),B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)收(shou)到(dao)投(tou)資(zi)收(shou)益(yi)不屬于(yu)“符合(he)(he)(he)條件的(de)(de)居民企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)之間的(de)(de)股息(xi)、紅利等權益(yi)性(xing)投(tou)資(zi)收(shou)益(yi)可以免稅”,A個(ge)人(ren)收(shou)到(dao)B合(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)對外投(tou)資(zi)分(fen)回的(de)(de)利息(xi)或者股息(xi)、紅利,不并入企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)收(shou)入,而應單獨作為(wei)投(tou)資(zi)者個(ge)人(ren)取得的(de)(de)利息(xi)、股息(xi)、紅利所(suo)(suo)得,按“利息(xi)、股息(xi)、紅利所(suo)(suo)得”應稅項(xiang)目計算繳納個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資,企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入,因此企業不能享受優惠政策,委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案例】A有(you)(you)限責任公司(si)是B合伙企業(ye)(ye)的合伙人,B合伙企業(ye)(ye)投(tou)資C有(you)(you)限責任公司(si),C有(you)(you)限責任公司(si)分紅(hong)給B合伙企業(ye)(ye),A有(you)(you)限責任公司(si)按(an)規(gui)定收到投(tou)資收益應(ying)計(ji)入當年企業(ye)(ye)所得(de)稅應(ying)納(na)稅所得(de)中計(ji)算繳納(na)企業(ye)(ye)所得(de)稅。

納稅環節(jie)

【政策】財稅(shui)〔2008〕159號(hao)文件第三條(tiao)的(de)(de)規(gui)定(ding),合(he)伙企(qi)業(ye)生產經(jing)營所(suo)得(de)(de)(de)(de)和(he)其他所(suo)得(de)(de)(de)(de)采取“先分后稅(shui)”的(de)(de)原則。具體應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)(de)(de)額的(de)(de)計(ji)算按(an)照《關于個人獨(du)資企(qi)業(ye)和(he)合(he)伙企(qi)業(ye)投資者征收(shou)個人所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)的(de)(de)規(gui)定(ding)》(財稅(shui)[2000]91號(hao))及《財政部(bu) 國家稅(shui)務總(zong)局關于調整個體工商戶個人獨(du)資企(qi)業(ye)和(he)合(he)伙企(qi)業(ye)個人所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)稅(shui)前扣除標準有(you)關問題的(de)(de)通知》(財稅(shui)[2008]65號(hao))的(de)(de)有(you)關規(gui)定(ding)執行。

前款所稱生(sheng)產經營(ying)所得和其(qi)他所得,包括合(he)伙企業(ye)分配給所有(you)合(he)伙人的所得和企業(ye)當年(nian)留存(cun)的所得(利潤(run))。


合伙企業稅收優惠


【理解】不論合伙企業(ye)(ye)是否做出利潤(run)分(fen)配決定(ding),只要其有留(liu)存利潤(run),該部分(fen)的(de)留(liu)存利潤(run)也(ye)應按規(gui)定(ding)的(de)分(fen)配比(bi)例,計入(ru)法人企業(ye)(ye)當年的(de)應納(na)稅所得額計算(suan)繳納(na)企業(ye)(ye)所得稅。

“先分后稅”的(de)(de)原則:合(he)(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)業按照合(he)(he)(he)(he)伙(huo)人的(de)(de)性(xing)質(zhi)“分”,后確認所(suo)得(de)稅的(de)(de)性(xing)質(zhi)(是(shi)交(jiao)個人所(suo)得(de)稅還是(shi)企(qi)業所(suo)得(de)稅),合(he)(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)業的(de)(de)合(he)(he)(he)(he)伙(huo)人以合(he)(he)(he)(he)伙(huo)企(qi)業的(de)(de)生產(chan)經(jing)營所(suo)得(de)和其他所(suo)得(de),按照合(he)(he)(he)(he)伙(huo)協議約(yue)定的(de)(de)分配比(bi)例(li)確定應納稅所(suo)得(de)額(e)。

【案例】某合(he)伙企(qi)業(ye)成(cheng)立時(shi)有2個合(he)伙人(ren),其中一個為(wei)法人(ren)公(gong)司A公(gong)司,另外一個是(shi)自然(ran)人(ren)股東李(li)先(xian)生。2020年,該合(he)伙企(qi)業(ye)取得(de)經營所(suo)得(de)總計300萬元,經合(he)伙人(ren)商議(yi)決定,本(ben)年度對所(suo)得(de)暫不進行任(ren)何分配,那(nei)么作為(wei)合(he)伙人(ren)的(de)法人(ren)企(qi)業(ye),也(ye)需要確認(ren)收入繳納企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui).

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