納稅(shui)義務(wu)人

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

【理解】合伙企業(ye)本身既(ji)不是企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)的納(na)(na)稅(shui)義務(wu)人(ren)，也不是個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)的納(na)(na)稅(shui)義務(wu)人(ren)。

投資收益

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第（二）項的規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的：企業所得稅法二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根據《國(guo)家稅(shui)務總局<關于個人(ren)獨資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)和(he)合伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)投(tou)資(zi)者征收個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)的(de)規定>執行(xing)口(kou)徑的(de)通(tong)知(zhi)》（國(guo)稅(shui)函〔2001〕84號）二條的(de)規定，個人(ren)獨資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)和(he)合伙(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)對外投(tou)資(zi)分(fen)回(hui)的(de)利(li)息(xi)(xi)或者股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)，不并入(ru)(ru)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)收入(ru)(ru)，而應單獨作為投(tou)資(zi)者個人(ren)取得(de)的(de)利(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)所(suo)得(de)，按“利(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)所(suo)得(de)”應稅(shui)項目計(ji)算繳納個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)。

【理解1】符(fu)合條件的居民(min)企業之間的股息(xi)、紅利(li)等權益(yi)性投資收益(yi)可以(yi)免稅。

【案例】A個人(ren)是(shi)B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)(ye)的(de)合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)，B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)(ye)投(tou)(tou)資(zi)(zi)C有限責任公(gong)(gong)司，C有限責任公(gong)(gong)司分紅(hong)給B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)(ye)，B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)(ye)不屬于(yu)居民(min)企(qi)業(ye)(ye)，B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)(ye)收(shou)到(dao)投(tou)(tou)資(zi)(zi)收(shou)益(yi)(yi)不屬于(yu)“符合(he)(he)(he)條(tiao)件的(de)居民(min)企(qi)業(ye)(ye)之間的(de)股(gu)(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利等權益(yi)(yi)性投(tou)(tou)資(zi)(zi)收(shou)益(yi)(yi)可(ke)以(yi)免稅(shui)”，A個人(ren)收(shou)到(dao)B合(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)(ye)對(dui)外投(tou)(tou)資(zi)(zi)分回的(de)利息(xi)(xi)或者股(gu)(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利，不并入企(qi)業(ye)(ye)的(de)收(shou)入，而應單獨作(zuo)為投(tou)(tou)資(zi)(zi)者個人(ren)取(qu)得(de)(de)的(de)利息(xi)(xi)、股(gu)(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利所得(de)(de)，按“利息(xi)(xi)、股(gu)(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利所得(de)(de)”應稅(shui)項目計算繳納(na)個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資，企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入，因此企業不能享受優惠政策，委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案(an)例】A有(you)(you)限責(ze)任(ren)公(gong)(gong)司(si)(si)是B合伙(huo)企(qi)(qi)業的合伙(huo)人，B合伙(huo)企(qi)(qi)業投(tou)資C有(you)(you)限責(ze)任(ren)公(gong)(gong)司(si)(si)，C有(you)(you)限責(ze)任(ren)公(gong)(gong)司(si)(si)分紅給B合伙(huo)企(qi)(qi)業，A有(you)(you)限責(ze)任(ren)公(gong)(gong)司(si)(si)按規定收(shou)(shou)到投(tou)資收(shou)(shou)益應計入當年企(qi)(qi)業所得稅(shui)應納(na)稅(shui)所得中計算繳納(na)企(qi)(qi)業所得稅(shui)。

納(na)稅環(huan)節

【政(zheng)策】財(cai)稅(shui)(shui)〔2008〕159號(hao)文(wen)件第三條的(de)規(gui)定，合伙(huo)企(qi)業(ye)(ye)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅(shui)(shui)”的(de)原(yuan)則。具體應納(na)稅(shui)(shui)所得額(e)的(de)計算按照(zhao)《關(guan)于個(ge)人獨(du)(du)資企(qi)業(ye)(ye)和合伙(huo)企(qi)業(ye)(ye)投(tou)資者征收(shou)個(ge)人所得稅(shui)(shui)的(de)規(gui)定》（財(cai)稅(shui)(shui)[2000]91號(hao)）及《財(cai)政(zheng)部 國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)于調整個(ge)體工商戶個(ge)人獨(du)(du)資企(qi)業(ye)(ye)和合伙(huo)企(qi)業(ye)(ye)個(ge)人所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除標準(zhun)有關(guan)問題(ti)的(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(shui)[2008]65號(hao)）的(de)有關(guan)規(gui)定執行。

前款所(suo)稱生產經營所(suo)得和其他所(suo)得，包括(kuo)合(he)伙企業分配給(gei)所(suo)有(you)合(he)伙人的所(suo)得和企業當年(nian)留存的所(suo)得（利潤）。

【理解】不論合(he)伙(huo)企業(ye)(ye)是否做(zuo)出利(li)潤(run)分(fen)配(pei)決定,只要(yao)其(qi)有(you)留存利(li)潤(run)，該部分(fen)的留存利(li)潤(run)也應(ying)按(an)規定的分(fen)配(pei)比(bi)例，計入法(fa)人企業(ye)(ye)當年(nian)的應(ying)納稅所得額計算繳(jiao)納企業(ye)(ye)所得稅。

“先分后(hou)(hou)稅(shui)”的(de)(de)原則：合(he)(he)伙企(qi)(qi)業按照(zhao)(zhao)合(he)(he)伙人的(de)(de)性質“分”，后(hou)(hou)確認所(suo)得(de)稅(shui)的(de)(de)性質（是交(jiao)個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)還是企(qi)(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)），合(he)(he)伙企(qi)(qi)業的(de)(de)合(he)(he)伙人以合(he)(he)伙企(qi)(qi)業的(de)(de)生(sheng)產(chan)經營所(suo)得(de)和其(qi)他所(suo)得(de)，按照(zhao)(zhao)合(he)(he)伙協議(yi)約(yue)定的(de)(de)分配比例確定應納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額。

【案例】某合伙企業(ye)成立時有2個合伙人(ren)(ren),其中一個為法(fa)人(ren)(ren)公司(si)A公司(si),另外一個是自然人(ren)(ren)股東李先生。2020年(nian)(nian),該合伙企業(ye)取得(de)經(jing)營所得(de)總計300萬元，經(jing)合伙人(ren)(ren)商議決定,本年(nian)(nian)度對所得(de)暫不進行任(ren)何分配，那么作為合伙人(ren)(ren)的法(fa)人(ren)(ren)企業(ye)，也需要(yao)確認收入繳納企業(ye)所得(de)稅(shui).