納稅義(yi)務人

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

【理解】合伙企業本身(shen)既不是(shi)企業所得(de)(de)稅(shui)的納(na)稅(shui)義務(wu)人，也不是(shi)個人所得(de)(de)稅(shui)的納(na)稅(shui)義務(wu)人。

投資收益

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第（二）項的規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的：企業所得稅法二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，草莓視頻官網:合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根(gen)據(ju)《國(guo)家稅(shui)務總局<關于個(ge)人獨資(zi)企業和(he)合伙(huo)企業投(tou)資(zi)者征收個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)的(de)(de)(de)規定>執行口徑的(de)(de)(de)通知》（國(guo)稅(shui)函〔2001〕84號）二條的(de)(de)(de)規定，個(ge)人獨資(zi)企業和(he)合伙(huo)企業對外投(tou)資(zi)分回的(de)(de)(de)利(li)(li)息(xi)(xi)或者股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)(li)，不并入企業的(de)(de)(de)收入，而應單獨作為投(tou)資(zi)者個(ge)人取得(de)的(de)(de)(de)利(li)(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)(li)所(suo)得(de)，按“利(li)(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)(li)所(suo)得(de)”應稅(shui)項目計算繳納個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)。

【理解1】符合條件的居民(min)企業(ye)之間的股息、紅利等權(quan)益(yi)性投資收益(yi)可以免稅。

【案例】A個人是B合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)的(de)合(he)伙(huo)(huo)人，B合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)投(tou)(tou)(tou)資C有限責任公司(si)，C有限責任公司(si)分紅(hong)給B合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)，B合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)不(bu)屬(shu)于居民企業(ye)，B合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)收(shou)到投(tou)(tou)(tou)資收(shou)益不(bu)屬(shu)于“符(fu)合(he)條件的(de)居民企業(ye)之(zhi)間的(de)股(gu)(gu)息(xi)(xi)(xi)、紅(hong)利(li)(li)等權(quan)益性投(tou)(tou)(tou)資收(shou)益可(ke)以免(mian)稅(shui)”，A個人收(shou)到B合(he)伙(huo)(huo)企業(ye)對外投(tou)(tou)(tou)資分回的(de)利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)或(huo)者(zhe)股(gu)(gu)息(xi)(xi)(xi)、紅(hong)利(li)(li)，不(bu)并入企業(ye)的(de)收(shou)入，而應單(dan)獨作為投(tou)(tou)(tou)資者(zhe)個人取得的(de)利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)、股(gu)(gu)息(xi)(xi)(xi)、紅(hong)利(li)(li)所(suo)得，按“利(li)(li)息(xi)(xi)(xi)、股(gu)(gu)息(xi)(xi)(xi)、紅(hong)利(li)(li)所(suo)得”應稅(shui)項目計(ji)算繳(jiao)納個人所(suo)得稅(shui)。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資，企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入，因此企業不能享受優惠政策，委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案例】A有(you)限責任公司是B合(he)(he)伙(huo)企(qi)業(ye)的合(he)(he)伙(huo)人，B合(he)(he)伙(huo)企(qi)業(ye)投(tou)資(zi)C有(you)限責任公司，C有(you)限責任公司分紅給B合(he)(he)伙(huo)企(qi)業(ye)，A有(you)限責任公司按規定收到投(tou)資(zi)收益應(ying)計(ji)入當年企(qi)業(ye)所得稅應(ying)納稅所得中計(ji)算繳納企(qi)業(ye)所得稅。

納(na)稅環節

【政策】財(cai)稅(shui)(shui)(shui)〔2008〕159號(hao)文件第三條的(de)規定，合(he)伙企業(ye)生產經(jing)營(ying)所(suo)(suo)得和其他所(suo)(suo)得采取“先分后(hou)稅(shui)(shui)(shui)”的(de)原則(ze)。具體應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得額的(de)計(ji)算按(an)照《關(guan)(guan)于個(ge)人(ren)獨資(zi)企業(ye)和合(he)伙企業(ye)投資(zi)者征收個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)規定》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2000]91號(hao)）及《財(cai)政部 國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)(guan)于調(diao)整個(ge)體工商(shang)戶個(ge)人(ren)獨資(zi)企業(ye)和合(he)伙企業(ye)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前扣除標準(zhun)有關(guan)(guan)問題的(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2008]65號(hao)）的(de)有關(guan)(guan)規定執行。

前款所(suo)(suo)稱生產(chan)經營所(suo)(suo)得和其他(ta)所(suo)(suo)得，包括合(he)(he)伙企(qi)業分配給所(suo)(suo)有合(he)(he)伙人的所(suo)(suo)得和企(qi)業當(dang)年留存的所(suo)(suo)得（利潤）。

【理(li)解】不論合伙企(qi)業是(shi)否做出利(li)潤分(fen)配(pei)決定(ding),只要(yao)其有(you)留存利(li)潤，該部(bu)分(fen)的(de)留存利(li)潤也應按規定(ding)的(de)分(fen)配(pei)比(bi)例，計入法人企(qi)業當(dang)年的(de)應納稅(shui)所(suo)(suo)得(de)額計算繳納企(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。

“先分(fen)后稅(shui)”的(de)原則：合(he)(he)(he)伙企業按照(zhao)合(he)(he)(he)伙人(ren)(ren)的(de)性質“分(fen)”，后確認所(suo)得(de)(de)稅(shui)的(de)性質（是交個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)還是企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)），合(he)(he)(he)伙企業的(de)合(he)(he)(he)伙人(ren)(ren)以合(he)(he)(he)伙企業的(de)生產經營所(suo)得(de)(de)和其他所(suo)得(de)(de)，按照(zhao)合(he)(he)(he)伙協議約(yue)定的(de)分(fen)配比例確定應納稅(shui)所(suo)得(de)(de)額。

【案(an)例(li)】某合伙(huo)企(qi)業(ye)成立時有(you)2個合伙(huo)人(ren),其中一(yi)個為法人(ren)公司A公司,另(ling)外一(yi)個是(shi)自然人(ren)股東李先(xian)生。2020年,該(gai)合伙(huo)企(qi)業(ye)取得經營所得總計(ji)300萬元，經合伙(huo)人(ren)商議決定(ding),本年度對(dui)所得暫不(bu)進行任何分配，那么作為合伙(huo)人(ren)的(de)法人(ren)企(qi)業(ye)，也需要(yao)確認收入繳納企(qi)業(ye)所得稅.