納稅義務人

【政策】《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)二條的規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;核定征收合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

【理(li)解】合(he)伙企業本身既(ji)不(bu)是企業所(suo)得(de)稅的(de)納稅義(yi)務人(ren)，也不(bu)是個人(ren)所(suo)得(de)稅的(de)納稅義(yi)務人(ren)。

投(tou)資(zi)收益

【政策】《中華人民共和國企業所得稅法》二十六條第（二）項的規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免稅，和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定的：企業所得稅法二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，合伙企業稅收優惠是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

根(gen)據(ju)《國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)<關于(yu)個(ge)人(ren)獨資(zi)企(qi)業(ye)和合(he)(he)伙企(qi)業(ye)投(tou)資(zi)者(zhe)征收個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)>執行口徑的(de)(de)(de)通知》（國稅(shui)(shui)(shui)(shui)函〔2001〕84號(hao)）二條的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)，個(ge)人(ren)獨資(zi)企(qi)業(ye)和合(he)(he)伙企(qi)業(ye)對外投(tou)資(zi)分回的(de)(de)(de)利(li)息或者(zhe)股(gu)息、紅利(li)，不并(bing)入企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)收入，而應單獨作為投(tou)資(zi)者(zhe)個(ge)人(ren)取(qu)得(de)的(de)(de)(de)利(li)息、股(gu)息、紅利(li)所得(de)，按“利(li)息、股(gu)息、紅利(li)所得(de)”應稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目計算繳納個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

【理解1】符(fu)合條件(jian)的居民企(qi)業(ye)之間的股息、紅利(li)等權(quan)益性投(tou)資(zi)收益可以免稅。

【案(an)例(li)】A個(ge)人(ren)(ren)是B合(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)的(de)合(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)，B合(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)投(tou)資C有限(xian)責任公(gong)司，C有限(xian)責任公(gong)司分(fen)紅(hong)給B合(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)，B合(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)不(bu)屬于居(ju)民企(qi)業(ye)，B合(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)收到(dao)投(tou)資收益(yi)不(bu)屬于“符(fu)合(he)條件的(de)居(ju)民企(qi)業(ye)之間的(de)股(gu)(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利(li)(li)等權益(yi)性投(tou)資收益(yi)可以免稅(shui)”，A個(ge)人(ren)(ren)收到(dao)B合(he)伙(huo)(huo)企(qi)業(ye)對外投(tou)資分(fen)回的(de)利(li)(li)息(xi)(xi)或者(zhe)股(gu)(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利(li)(li)，不(bu)并(bing)入企(qi)業(ye)的(de)收入，而應(ying)單獨作為投(tou)資者(zhe)個(ge)人(ren)(ren)取得(de)的(de)利(li)(li)息(xi)(xi)、股(gu)(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利(li)(li)所得(de)，按(an)“利(li)(li)息(xi)(xi)、股(gu)(gu)息(xi)(xi)、紅(hong)利(li)(li)所得(de)”應(ying)稅(shui)項目計算繳納個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)。

【理解2】企業作為合伙人通過合伙企業投資于其他居民企業取得的股息、紅利屬于間接投資，企業所得稅法規定的免稅收入是“直接”收入，因此企業不能享受優惠政策，委托代征投資收益應計入當年企業所得稅應納稅所得中計算繳納企業所得稅。

【案例(li)】A有(you)(you)限(xian)責(ze)任公(gong)(gong)司(si)是B合(he)伙(huo)企業的合(he)伙(huo)人(ren)，B合(he)伙(huo)企業投資C有(you)(you)限(xian)責(ze)任公(gong)(gong)司(si)，C有(you)(you)限(xian)責(ze)任公(gong)(gong)司(si)分紅給B合(he)伙(huo)企業，A有(you)(you)限(xian)責(ze)任公(gong)(gong)司(si)按規定(ding)收到(dao)投資收益應計入當年企業所得(de)稅(shui)應納稅(shui)所得(de)中計算繳納企業所得(de)稅(shui)。

納稅環節

【政(zheng)策】財稅(shui)(shui)〔2008〕159號文件第三條的(de)(de)(de)(de)規定(ding)，合(he)伙(huo)企業(ye)生產(chan)經營所(suo)(suo)得和(he)其他(ta)所(suo)(suo)得采取“先分后稅(shui)(shui)”的(de)(de)(de)(de)原(yuan)則。具(ju)體(ti)應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額的(de)(de)(de)(de)計算(suan)按照(zhao)《關于個人(ren)(ren)獨(du)資(zi)企業(ye)和(he)合(he)伙(huo)企業(ye)投資(zi)者征收(shou)個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)規定(ding)》（財稅(shui)(shui)[2000]91號）及《財政(zheng)部 國家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于調整(zheng)個體(ti)工商戶個人(ren)(ren)獨(du)資(zi)企業(ye)和(he)合(he)伙(huo)企業(ye)個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除標準有(you)關問題的(de)(de)(de)(de)通(tong)知》（財稅(shui)(shui)[2008]65號）的(de)(de)(de)(de)有(you)關規定(ding)執行。

前款(kuan)所稱生產經營所得(de)和(he)其他所得(de)，包括合伙企業分(fen)配給所有合伙人的(de)所得(de)和(he)企業當年留存的(de)所得(de)（利潤(run)）。

【理解】不論合伙企(qi)業是否(fou)做(zuo)出利潤(run)(run)分配決定(ding),只要其有留存利潤(run)(run)，該(gai)部分的(de)(de)留存利潤(run)(run)也應按規定(ding)的(de)(de)分配比例，計入法人企(qi)業當年的(de)(de)應納(na)稅所得額計算繳納(na)企(qi)業所得稅。

“先(xian)分(fen)后(hou)稅(shui)(shui)”的(de)原則：合(he)伙(huo)企(qi)業(ye)按照合(he)伙(huo)人(ren)的(de)性質“分(fen)”，后(hou)確認(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)的(de)性質（是交個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)還是企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)），合(he)伙(huo)企(qi)業(ye)的(de)合(he)伙(huo)人(ren)以合(he)伙(huo)企(qi)業(ye)的(de)生產經(jing)營(ying)所(suo)得和(he)其(qi)他所(suo)得，按照合(he)伙(huo)協議約定(ding)(ding)的(de)分(fen)配(pei)比例確定(ding)(ding)應納稅(shui)(shui)所(suo)得額。

【案例(li)】某(mou)合(he)(he)伙企(qi)(qi)業成立(li)時(shi)有2個合(he)(he)伙人(ren),其中一個為(wei)法(fa)人(ren)公(gong)司(si)A公(gong)司(si),另外一個是自然人(ren)股東李先生。2020年(nian),該合(he)(he)伙企(qi)(qi)業取得經營所得總計300萬元(yuan)，經合(he)(he)伙人(ren)商議(yi)決(jue)定,本年(nian)度對所得暫不進(jin)行任何(he)分配，那么作為(wei)合(he)(he)伙人(ren)的法(fa)人(ren)企(qi)(qi)業，也需要確認收入繳納企(qi)(qi)業所得稅(shui).