委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委托代(dai)征是什么？

委(wei)(wei)托(tuo)代征(zheng)又(you)稱“代征(zheng)代繳”。指(zhi)稅(shui)(shui)務(wu)機關對稅(shui)(shui)源(yuan)零星分(fen)散(san)、難(nan)以派出專(zhuan)人管理的(de)地區(qu)，委(wei)(wei)托(tuo)當地鄉、村(cun)政(zheng)府、村(cun)民(min)組織或(huo)其他單位(wei)、個人，依法(fa)代征(zheng)稅(shui)(shui)款并定期向稅(shui)(shui)務(wu)機關報繳的(de)一種稅(shui)(shui)收征(zheng)收方(fang)法(fa)。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委(wei)托代(dai)征(zheng)管理(li)辦法》（國家稅(shui)務總局公(gong)告2013年(nian)第(di)24號文件）對“委(wei)托代(dai)征(zheng)”的定義(yi)為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代征人(ren)，是指依(yi)法(fa)接受(shou)稅務機關委托(tuo)、行(xing)使代征稅款權利并承(cheng)擔《委托(tuo)代征協(xie)議(yi)書》規定義務的單位或人(ren)員(yuan)。

二、關于“小(xiao)額”、“零星”的闡釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額零星經(jing)營(ying)業務的判斷(duan)標準：個(ge)人從事應稅項目(mu)經(jing)營(ying)業務的銷售額不超過增(zeng)值稅相(xiang)關政策規定的起征點(dian)。”

（1） 對于“無需(xu)辦理(li)稅務登記的(de)單位或者從事小(xiao)額零星經營業務的(de)個(ge)人”的(de)說明

根據《稅(shui)(shui)務登(deng)記管理(li)辦(ban)法》第九條規定(ding)(ding)，“除國家(jia)機關(guan)、個人和無固定(ding)(ding)生產、經營場所的流動性農村小商販外，均(jun)應(ying)當自(zi)納稅(shui)(shui)義(yi)務發(fa)生之日起30日內(nei)，向(xiang)納稅(shui)(shui)義(yi)務發(fa)生地稅(shui)(shui)務機關(guan)申(shen)報辦(ban)理(li)稅(shui)(shui)務登(deng)記，稅(shui)(shui)務機關(guan)發(fa)放稅(shui)(shui)務登(deng)記證及副本。”

所以，法定無需辦理稅務登記的單位(wei)或個人有以下三類：一是國家機關；二是個人；三是無固定生產、經(jing)營場所的流動性農村小(xiao)商販。 

（2） 對于“增值(zhi)稅起征點”的說明

根(gen)據《增值(zhi)稅暫行(xing)條例實施(shi)細則(ze)》第三十(shi)七條規定，增值(zhi)稅起征點(dian)的適用(yong)范圍限于個人。

相關規(gui)定，增值稅起征(zheng)點幅度如下：

1. 按期納稅(shui)的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

2. 按次(ci)納稅的，為每次(ci)（日）銷售額(e)300-500元（含本數）。

三(san)、解讀小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)稅人月銷(xiao)售額10萬以下免(mian)稅政(zheng)策

2019年3月15日(ri)，國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局以"讓減稅(shui)(shui)(shui)降費實(shi)打實(shi)、硬碰(peng)硬地落地——國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局解讀增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人月銷售(shou)額10萬(wan)元(yuan)以下免(mian)稅(shui)(shui)(shui)政策"為(wei)主題(ti)(ti)開展在(zai)(zai)線訪(fang)談活動，就增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人月銷售(shou)額10萬(wan)元(yuan)以下免(mian)稅(shui)(shui)(shui)政策有關(guan)問題(ti)(ti)與網友在(zai)(zai)線交流(liu)。

（1） 國家稅務總(zong)局對“按次納(na)稅和(he)按期納(na)稅”的(de)解(jie)讀

其中明確了符合代征的企(qi)業(ye)(ye)類(lei)型：小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人月(yue)銷售額免(mian)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)標準提高到10萬元(yuan)這項政策，同(tong)樣適(shi)用于個人保(bao)(bao)險(xian)(xian)代理(li)人為(wei)保(bao)(bao)險(xian)(xian)企(qi)業(ye)(ye)提供保(bao)(bao)險(xian)(xian)代理(li)服務(wu)(wu)。同(tong)時(shi)，保(bao)(bao)險(xian)(xian)企(qi)業(ye)(ye)仍(reng)應按照《國家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)(ju)關于個人保(bao)(bao)險(xian)(xian)代理(li)人稅(shui)(shui)收征管(guan)有關問(wen)題(ti)的公告》（國家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)(ju)2016年第45號）的相關規(gui)定(ding)，向保(bao)(bao)險(xian)(xian)企(qi)業(ye)(ye)主管(guan)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關申請匯總(zong)代開增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)發票，并可按規(gui)定(ding)適(shi)用免(mian)稅(shui)(shui)政策。

并對“按次納稅(shui)和(he)按期(qi)納稅(shui)”作出了明(ming)確解(jie)答：

1. 按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wu)登記(ji)或臨時稅務(wu)登記(ji)作為劃分標準。

2. 凡辦理了稅務(wu)登記或臨時稅務(wu)登記的(de)小規模納(na)稅人，月銷售額未超過(guo)10萬元（按季(ji)申報(bao)的(de)小規模納(na)稅人，為季(ji)銷售額未超過(guo)30萬元）的(de)，都可以按規定享受增(zeng)值稅免(mian)稅政(zheng)策。

3. 未(wei)辦理稅(shui)(shui)(shui)務登記或臨時稅(shui)(shui)(shui)務登記的小規(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，除特殊規(gui)定外，則(ze)(ze)執行《增值稅(shui)(shui)(shui)暫行條例》及其實(shi)施(shi)細則(ze)(ze)關于按次納稅(shui)(shui)(shui)的起征(zheng)點有關規(gui)定，每次銷售額未(wei)達到500元的免(mian)征(zheng)增值稅(shui)(shui)(shui)，達到500元的則(ze)(ze)需(xu)要正(zheng)常征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)。

因此(ci)，“按次納稅”是指(zhi)未辦(ban)理(li)稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)(deng)記(ji)或臨時稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)(deng)記(ji)的小規模(mo)納稅人。“按期納稅”是指(zhi)辦(ban)理(li)了稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)(deng)記(ji)或臨時稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)(deng)記(ji)的小規模(mo)納稅人，月銷(xiao)售額未超過10萬元。

對于經(jing)常代(dai)開(kai)發票的自然人，海因科技建議主動辦理稅(shui)務登記或臨時稅(shui)務登記，以充分享受小規模納稅(shui)人月(yue)銷(xiao)售(shou)額(e)10萬元(yuan)（15萬元(yuan)）以下免增(zeng)值稅(shui)優惠政策(ce)。

在2021年(nian)3月31日(ri)，財政部 稅(shui)務總局發布《關于明確增值稅(shui)小(xiao)規模(mo)納(na)稅(shui)人免征增值稅(shui)政策的公告》：“自2021年(nian)4月1日(ri)至2022年(nian)12月31日(ri),對月銷售(shou)額15萬元以(yi)下(xia)（含本(ben)數）的增值稅(shui)小(xiao)規模(mo)納(na)稅(shui)人，免征增值稅(shui)。”具體情況要看各地具體政策要求。

（2） 對于“稅務(wu)登(deng)記(ji)和臨時(shi)稅務(wu)登(deng)記(ji)”的說明(ming)

稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)登記(ji)證(zheng)是從事生(sheng)產、經(jing)營(ying)的(de)(de)納(na)稅(shui)人向生(sheng)產、經(jing)營(ying)地或者(zhe)納(na)稅(shui)義務(wu)(wu)(wu)(wu)發(fa)(fa)生(sheng)地的(de)(de)主管稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機(ji)關申(shen)(shen)報辦(ban)理(li)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)登記(ji)時，所(suo)頒發(fa)(fa)的(de)(de)登記(ji)憑證(zheng)。除按照規定(ding)不需要發(fa)(fa)給稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)登記(ji)證(zheng)件的(de)(de)外，納(na)稅(shui)人辦(ban)理(li)1、開立銀行賬戶；2、申(shen)(shen)請減稅(shui)、免稅(shui)、退稅(shui)；3、申(shen)(shen)請辦(ban)理(li)延(yan)期(qi)申(shen)(shen)報、延(yan)期(qi)繳納(na)稅(shui)款(kuan)；4、領(ling)購(gou)發(fa)(fa)票；5、申(shen)(shen)請開具《外出(chu)經(jing)營(ying)活(huo)動稅(shui)收(shou)管理(li)證(zheng)明》等事項時，要持稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)登記(ji)證(zheng)件。

（一） 臨時(shi)稅務登記(ji)證和正式(shi)稅務登記(ji)證區別(bie)

1. 時效性不(bu)同

a. 臨時稅務登記證：有時間限制，過期自動失(shi)效。

b. 稅務登記(ji)證：沒有(you)時(shi)間(jian)限制，企業注銷前一(yi)直(zhi)有(you)效。

2. 權益(yi)不同

a. 臨(lin)時稅務(wu)登記證：只是臨(lin)時用(yong)(yong)來進行稅務(wu)登記作用(yong)(yong)。

b. 稅(shui)務登記證：可以一直使(shi)用作為稅(shui)務登記的憑證。

也就是(shi)說，除了時(shi)效性和(he)權益不同外(wai)，其它方面效用是(shi)一樣的。

（二(er)） 對換發稅(shui)務登記證件的(de)說明

在《國家稅(shui)務(wu)總局關于換發(fa)稅(shui)務(wu)登(deng)記證件(jian)(jian)有(you)關問題的(de)補充通知》（國稅(shui)發(fa)[2006]104號(hao)）中(zhong)對換發(fa)稅(shui)務(wu)登(deng)記證件(jian)(jian)業(ye)務(wu)作出說(shuo)明(ming)：

a. 對未(wei)領取工商(shang)營(ying)業(ye)執(zhi)照(zhao)的納稅(shui)人及其(qi)分支機構，不得發放臨時(shi)稅(shui)務登記(ji)證件，但(dan)要按規定(ding)征稅(shui)，并責成其(qi)先(xian)辦理(li)(li)營(ying)業(ye)執(zhi)照(zhao)和組(zu)織機構代碼，再辦理(li)(li)稅(shui)務登記(ji)。

b. 對外來經營的(de)納稅(shui)人（包括(kuo)超過180天的(de)），只辦(ban)理報驗登記，不再辦(ban)理臨時稅(shui)務(wu)登記。

c. 個(ge)人(ren)獨資企業、一(yi)人(ren)有限(xian)公司，應按照單位納(na)稅(shui)人(ren)辦理稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)，不(bu)得按個(ge)體(ti)工商戶辦理稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)。

d. 換發稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登記證(zheng)件(jian)后(hou)，納稅(shui)(shui)(shui)人在(zai)銀(yin)行開戶時，開戶銀(yin)行要(yao)按規定(ding)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登記證(zheng)副本登錄(lu)新的賬號。對原(yuan)有賬號暫不作登錄(lu)要(yao)求(qiu)，但納稅(shui)(shui)(shui)人要(yao)向稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關報告。

注：辦(ban)理(li)臨時(shi)稅務登記(ji)證時(shi)效為(wei)合(he)同承包(bao)期(qi)(qi)(qi)內（三(san)月期(qi)(qi)(qi)或六月期(qi)(qi)(qi)），企(qi)業(ye)根(gen)據工商營(ying)(ying)業(ye)執照審批時(shi)間來辦(ban)理(li)相應的臨時(shi)稅務登記(ji)，然后憑工商營(ying)(ying)業(ye)執照將臨時(shi)稅務登記(ji)轉(zhuan)為(wei)正常稅務登記(ji)證。

2018年1月1日起，辦理臨時稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)(deng)記(ji)證采取備案制(zhi)。稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)(deng)記(ji)證與工商(shang)營業執照(zhao)合而為一，現(xian)在需要(yao)稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)(deng)記(ji)證的地方，通(tong)過工商(shang)營業執照(zhao)或(huo)納稅人識別號(hao)即可(ke)。

四、對委托代征(zheng)的正(zheng)確解讀

1.  大(da)多數人混淆了委托代征(zheng)的征(zheng)收對象，認為“靈活用工都適用《委托代征(zheng)管(guan)理辦(ban)法》，都可以(yi)享受小規模納稅人月銷售額10萬以(yi)下免增值稅優惠(hui)政(zheng)策”，這是錯誤的。

正(zheng)確的(de)(de)(de)(de)司(si)法解釋：根據《委托(tuo)代征(zheng)管(guan)理辦法》（國家稅(shui)務(wu)總局公(gong)告2013年第(di)24號文件）對“委托(tuo)代征(zheng)”的(de)(de)(de)(de)定(ding)義，是指稅(shui)務(wu)機關根據《中(zhong)華人(ren)民共和國稅(shui)收(shou)征(zheng)收(shou)管(guan)理法實(shi)施細則(ze)》（國務(wu)院令第(di)362號）有利于稅(shui)收(shou)控管(guan)和方(fang)便納(na)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)要求(qiu)，按照(zhao)雙方(fang)自(zi)愿、簡便征(zheng)收(shou)、強化管(guan)理、依法委托(tuo)的(de)(de)(de)(de)原則(ze)和國家有關規定(ding)，委托(tuo)有關單位(wei)和人(ren)員(yuan)代征(zheng)零星、分散和異地繳(jiao)納(na)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)的(de)(de)(de)(de)行為(wei)。小額零星經(jing)營業(ye)務(wu)的(de)(de)(de)(de)判(pan)斷(duan)標準是個人(ren)從事應(ying)稅(shui)項目經(jing)營業(ye)務(wu)的(de)(de)(de)(de)銷售額不超過增值稅(shui)相(xiang)關政策規定(ding)的(de)(de)(de)(de)起征(zheng)點。

2. 很多(duo)委托代征主體(ti)認為：“小規模納(na)稅人都可以每(mei)月享受10萬元(yuan)以下免(mian)稅政策”，這是錯誤的。

正確解(jie)讀為：免(mian)稅(shui)政策是針對已辦理稅(shui)務登記或臨時稅(shui)務登記的小規模納稅(shui)人。（房屋、保險代理除(chu)外）

3. 大部分人將“未取(qu)得(de)稅(shui)務登記或臨時稅(shui)務登記的的個人”理解為視同“個體工商(shang)戶”，這是錯誤的。

正(zheng)確(que)解讀為：未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模(mo)納(na)稅人(ren)，要按(an)次(ci)納(na)稅，每次(ci)超(chao)過(guo)500元，應正(zheng)常(chang)繳納(na)增值稅。

4. 辦理(li)臨時稅務(wu)登記(ji)的(de)前提是取得(de)工商營業執(zhi)照。