委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委托代征(zheng)是什么？

委(wei)托代征又稱“代征代繳(jiao)”。指(zhi)稅務(wu)機關(guan)(guan)對(dui)稅源(yuan)零星分散、難以派(pai)出專(zhuan)人管(guan)理的(de)地區，委(wei)托當地鄉、村政府、村民組織或其他單位、個人，依法代征稅款并定期向稅務(wu)機關(guan)(guan)報繳(jiao)的(de)一種稅收征收方法。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委托代(dai)征(zheng)(zheng)管理辦法》（國家稅務總局(ju)公(gong)告2013年(nian)第24號文件）對“委托代(dai)征(zheng)(zheng)”的定(ding)義為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代征人(ren)，是指(zhi)依法接(jie)受稅務機關委托(tuo)、行使代征稅款權利并承擔《委托(tuo)代征協(xie)議(yi)書》規定義(yi)務的單位或人(ren)員。

二、關于“小額”、“零星”的闡(chan)釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額(e)零星經營(ying)業務的(de)(de)判斷標準：個(ge)人從事應(ying)稅(shui)項目經營(ying)業務的(de)(de)銷(xiao)售額(e)不超過增值稅(shui)相(xiang)關(guan)政策規定的(de)(de)起征點。”

（1） 對于“無需辦理稅務登記(ji)的(de)單位或(huo)者從事小額(e)零星經營(ying)業務的(de)個人”的(de)說(shuo)明

根據《稅(shui)務登記(ji)管理辦法》第九條(tiao)規定，“除國(guo)家機(ji)關、個人和無固定生(sheng)產(chan)、經營場(chang)所的流(liu)動性農(nong)村小商販外，均應當自納稅(shui)義(yi)務發(fa)生(sheng)之日起(qi)30日內(nei)，向納稅(shui)義(yi)務發(fa)生(sheng)地稅(shui)務機(ji)關申報辦理稅(shui)務登記(ji)，稅(shui)務機(ji)關發(fa)放稅(shui)務登記(ji)證及副(fu)本。”

所以，法定(ding)無(wu)需辦理稅(shui)務登記的(de)單位或個(ge)人有以下(xia)三類(lei)：一是國(guo)家機(ji)關；二是個(ge)人；三是無(wu)固定(ding)生產、經營(ying)場所的(de)流動性(xing)農村小商(shang)販(fan)。 

（2） 對于(yu)“增值稅起(qi)征點(dian)”的(de)說明

根(gen)據《增值(zhi)稅暫行(xing)條(tiao)例實施細(xi)則》第三十(shi)七條(tiao)規定，增值(zhi)稅起征點的適用范圍限(xian)于個(ge)人。

相(xiang)關規(gui)定，增值稅起(qi)征點(dian)幅度如下(xia)：

1. 按期(qi)納稅的，為月銷(xiao)售額5000-20000元（含本數）。

2. 按次納(na)稅的(de)，為每次（日）銷售額(e)300-500元（含本數）。

三(san)、解讀小規模納稅(shui)人月銷售(shou)額10萬以下(xia)免(mian)稅(shui)政策

2019年(nian)3月(yue)15日(ri)，國家稅務總局(ju)以(yi)"讓減(jian)稅降費(fei)實打(da)實、硬碰硬地落地——國家稅務總局(ju)解讀增值稅小(xiao)規模(mo)納(na)稅人月(yue)銷(xiao)(xiao)售額10萬元以(yi)下免稅政策"為主題開(kai)展在線(xian)(xian)訪(fang)談活(huo)動，就(jiu)增值稅小(xiao)規模(mo)納(na)稅人月(yue)銷(xiao)(xiao)售額10萬元以(yi)下免稅政策有關問(wen)題與網友在線(xian)(xian)交流。

（1） 國家稅(shui)務總局(ju)對“按次納稅(shui)和按期納稅(shui)”的解(jie)讀

其中明確(que)了符(fu)合代(dai)征的(de)(de)(de)企業類(lei)型：小規模納稅(shui)人月銷(xiao)售額(e)免增值稅(shui)標準提高到10萬元(yuan)這(zhe)項(xiang)政(zheng)(zheng)策(ce)，同樣適用(yong)于個(ge)人保(bao)險(xian)(xian)代(dai)理(li)(li)人為保(bao)險(xian)(xian)企業提供保(bao)險(xian)(xian)代(dai)理(li)(li)服務(wu)(wu)。同時，保(bao)險(xian)(xian)企業仍應按(an)照《國家稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)(zong)局關(guan)于個(ge)人保(bao)險(xian)(xian)代(dai)理(li)(li)人稅(shui)收征管有關(guan)問題的(de)(de)(de)公告》（國家稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)(zong)局2016年第(di)45號）的(de)(de)(de)相關(guan)規定，向保(bao)險(xian)(xian)企業主管稅(shui)務(wu)(wu)機關(guan)申請(qing)匯總(zong)(zong)代(dai)開(kai)增值稅(shui)發票，并可按(an)規定適用(yong)免稅(shui)政(zheng)(zheng)策(ce)。

并對“按次納(na)稅(shui)和按期納(na)稅(shui)”作出了(le)明確(que)解答：

1. 按(an)次納稅(shui)和按(an)期納稅(shui)，以是否辦(ban)理稅(shui)務登(deng)記或臨(lin)時(shi)稅(shui)務登(deng)記作為(wei)劃分(fen)標準。

2. 凡(fan)辦理了稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)或臨時稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)的(de)小規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)，月銷(xiao)售額(e)未超(chao)過10萬元(yuan)（按(an)季申報的(de)小規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)，為季銷(xiao)售額(e)未超(chao)過30萬元(yuan)）的(de)，都可以(yi)按(an)規(gui)定享受增值稅(shui)(shui)免稅(shui)(shui)政策。

3. 未(wei)(wei)辦(ban)理稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)或臨時稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)的小規(gui)(gui)模納稅(shui)人，除特殊規(gui)(gui)定外(wai)，則(ze)執(zhi)行(xing)(xing)《增值稅(shui)暫行(xing)(xing)條例(li)》及(ji)其(qi)實施(shi)細(xi)則(ze)關(guan)于(yu)按次(ci)納稅(shui)的起征(zheng)點有關(guan)規(gui)(gui)定，每次(ci)銷(xiao)售額未(wei)(wei)達到(dao)(dao)500元的免征(zheng)增值稅(shui)，達到(dao)(dao)500元的則(ze)需要正常征(zheng)稅(shui)。

因此，“按(an)(an)次納稅(shui)”是(shi)指未辦理(li)稅(shui)務(wu)登記或臨時稅(shui)務(wu)登記的小規模納稅(shui)人。“按(an)(an)期納稅(shui)”是(shi)指辦理(li)了稅(shui)務(wu)登記或臨時稅(shui)務(wu)登記的小規模納稅(shui)人，月銷售(shou)額(e)未超過(guo)10萬元(yuan)。

對(dui)于經常代開發票的自然人，海因科技建議主動辦理稅務登(deng)記或臨時稅務登(deng)記，以充分享受小規模納稅人月銷售(shou)額10萬元（15萬元）以下免增值(zhi)稅優惠政策。

在2021年3月(yue)31日(ri)，財政部 稅務總局(ju)發布《關于(yu)明(ming)確增值(zhi)稅小規(gui)模納稅人免征增值(zhi)稅政策的公告》：“自(zi)2021年4月(yue)1日(ri)至2022年12月(yue)31日(ri),對月(yue)銷售額15萬元以(yi)下（含本數(shu)）的增值(zhi)稅小規(gui)模納稅人，免征增值(zhi)稅。”具(ju)(ju)體(ti)(ti)情(qing)況要看各地(di)具(ju)(ju)體(ti)(ti)政策要求。

（2） 對于(yu)“稅務登記(ji)和臨(lin)時稅務登記(ji)”的說(shuo)明

稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)(deng)記(ji)證(zheng)是從事生(sheng)(sheng)產(chan)、經(jing)營(ying)(ying)的納稅(shui)(shui)人(ren)向生(sheng)(sheng)產(chan)、經(jing)營(ying)(ying)地(di)或(huo)者納稅(shui)(shui)義務(wu)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)地(di)的主管稅(shui)(shui)務(wu)機關申(shen)報辦理稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)(deng)記(ji)時，所頒發(fa)(fa)的登(deng)(deng)記(ji)憑證(zheng)。除按照規定(ding)不需要(yao)發(fa)(fa)給稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)(deng)記(ji)證(zheng)件的外，納稅(shui)(shui)人(ren)辦理1、開立銀行賬戶；2、申(shen)請(qing)減稅(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)、退(tui)稅(shui)(shui)；3、申(shen)請(qing)辦理延期(qi)申(shen)報、延期(qi)繳(jiao)納稅(shui)(shui)款；4、領購(gou)發(fa)(fa)票；5、申(shen)請(qing)開具《外出經(jing)營(ying)(ying)活(huo)動稅(shui)(shui)收管理證(zheng)明》等(deng)事項時，要(yao)持稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)(deng)記(ji)證(zheng)件。

（一） 臨時(shi)稅務(wu)登記證和正(zheng)式稅務(wu)登記證區別

1. 時效性不同

a. 臨(lin)時(shi)稅務(wu)登記證：有時(shi)間限制，過期自動失(shi)效。

b. 稅務登記證(zheng)：沒有時(shi)間限(xian)制，企業注銷前一直(zhi)有效。

2. 權益(yi)不同

a. 臨(lin)時(shi)(shi)稅務登記(ji)證：只是臨(lin)時(shi)(shi)用來進(jin)行稅務登記(ji)作用。

b. 稅(shui)務登記(ji)證：可以(yi)一直使用作(zuo)為(wei)稅(shui)務登記(ji)的(de)憑證。

也就(jiu)是(shi)說，除了時效(xiao)性和權益不同(tong)外，其它方面效(xiao)用是(shi)一(yi)樣(yang)的(de)。

（二） 對換發稅(shui)務登記證件的說(shuo)明

在《國家稅(shui)務總局關(guan)于(yu)換發稅(shui)務登記證(zheng)件(jian)有關(guan)問(wen)題(ti)的(de)補充通知》（國稅(shui)發[2006]104號）中對換發稅(shui)務登記證(zheng)件(jian)業(ye)務作出(chu)說明：

a. 對(dui)未領(ling)取工商營業(ye)執照的納稅(shui)人及其(qi)分支(zhi)機構，不得發放臨(lin)時稅(shui)務登(deng)記證件(jian)，但要按規定征稅(shui)，并責成(cheng)其(qi)先辦理營業(ye)執照和組織機構代碼，再辦理稅(shui)務登(deng)記。

b. 對外來經營的納稅人（包括超過180天(tian)的），只辦(ban)理報驗登記，不再辦(ban)理臨時(shi)稅務登記。

c. 個人(ren)獨資企業、一人(ren)有限公司(si)，應按(an)照單位納(na)稅(shui)人(ren)辦理(li)(li)稅(shui)務登記，不(bu)得按(an)個體工商戶辦理(li)(li)稅(shui)務登記。

d. 換發稅(shui)務(wu)(wu)登記證件后(hou)，納(na)稅(shui)人在銀行開(kai)戶時，開(kai)戶銀行要按規(gui)定在稅(shui)務(wu)(wu)登記證副本登錄(lu)新的(de)賬號。對原有賬號暫不作登錄(lu)要求，但納(na)稅(shui)人要向稅(shui)務(wu)(wu)機(ji)關報告。

注：辦(ban)理臨時(shi)稅(shui)務登(deng)(deng)記(ji)證(zheng)時(shi)效(xiao)為(wei)合同承包期內（三月(yue)期或六月(yue)期），企業(ye)根(gen)據工商(shang)營業(ye)執照審批(pi)時(shi)間來辦(ban)理相應的臨時(shi)稅(shui)務登(deng)(deng)記(ji)，然后憑工商(shang)營業(ye)執照將臨時(shi)稅(shui)務登(deng)(deng)記(ji)轉為(wei)正常稅(shui)務登(deng)(deng)記(ji)證(zheng)。

2018年1月1日起，辦理臨時(shi)稅(shui)務登(deng)記(ji)證采(cai)取備(bei)案制。稅(shui)務登(deng)記(ji)證與工商(shang)營業(ye)執照合而為一，現(xian)在(zai)需(xu)要稅(shui)務登(deng)記(ji)證的(de)地方，通過(guo)工商(shang)營業(ye)執照或納稅(shui)人識別(bie)號即可。

四(si)、對(dui)委托代征(zheng)的(de)正(zheng)確解讀

1.  大(da)多數人(ren)混淆(xiao)了委(wei)托代征的(de)征收對象，認(ren)為“靈活用(yong)(yong)工都(dou)(dou)適用(yong)(yong)《委(wei)托代征管理(li)辦法》，都(dou)(dou)可以享受小規模納稅人(ren)月銷售額10萬(wan)以下免(mian)增值稅優惠政策”，這是錯誤的(de)。

正確的(de)(de)(de)司法(fa)解釋：根(gen)據《委(wei)托(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)理辦法(fa)》（國家稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局公告2013年第24號文件）對“委(wei)托(tuo)代(dai)征(zheng)(zheng)”的(de)(de)(de)定(ding)(ding)義，是指稅(shui)務(wu)(wu)機關(guan)根(gen)據《中華人(ren)民共和國稅(shui)收征(zheng)(zheng)收管(guan)(guan)理法(fa)實(shi)施細則》（國務(wu)(wu)院令第362號）有(you)利于(yu)稅(shui)收控管(guan)(guan)和方(fang)便納(na)稅(shui)的(de)(de)(de)要求(qiu)，按照雙方(fang)自愿(yuan)、簡便征(zheng)(zheng)收、強化管(guan)(guan)理、依法(fa)委(wei)托(tuo)的(de)(de)(de)原則和國家有(you)關(guan)規定(ding)(ding)，委(wei)托(tuo)有(you)關(guan)單位和人(ren)員代(dai)征(zheng)(zheng)零(ling)星(xing)、分散和異地繳納(na)的(de)(de)(de)稅(shui)收的(de)(de)(de)行(xing)為。小額零(ling)星(xing)經營(ying)業務(wu)(wu)的(de)(de)(de)判(pan)斷標(biao)準(zhun)是個人(ren)從(cong)事應(ying)稅(shui)項(xiang)目(mu)經營(ying)業務(wu)(wu)的(de)(de)(de)銷售(shou)額不超過增值稅(shui)相關(guan)政(zheng)策規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)起征(zheng)(zheng)點(dian)。

2. 很多委托(tuo)代(dai)征主體(ti)認為：“小規模(mo)納稅(shui)人都可以(yi)(yi)每月享受10萬元(yuan)以(yi)(yi)下(xia)免稅(shui)政策”，這是錯誤的。

正確解讀為：免稅(shui)(shui)政策是針(zhen)對已辦理(li)稅(shui)(shui)務登記或臨時稅(shui)(shui)務登記的(de)小規(gui)模納稅(shui)(shui)人。（房(fang)屋、保險(xian)代理(li)除外(wai)）

3. 大部分人將“未取得稅務登記或(huo)臨時稅務登記的的個人”理解為視(shi)同“個體工商戶”，這是錯誤(wu)的。

正確解(jie)讀為：未辦理稅(shui)(shui)(shui)務登記(ji)或臨(lin)時稅(shui)(shui)(shui)務登記(ji)的(de)小規模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人，要(yao)按次納(na)稅(shui)(shui)(shui)，每次超過(guo)500元，應正常繳納(na)增值稅(shui)(shui)(shui)。

4. 辦理(li)臨時(shi)稅(shui)務(wu)登記(ji)的前(qian)提是取得工商營業執照。