委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委托代(dai)征是什么(me)？

委(wei)托(tuo)代征又稱“代征代繳”。指稅務機(ji)關對(dui)稅源零(ling)星分散、難以派出專人管理的地(di)區，委(wei)托(tuo)當地(di)鄉、村(cun)政府(fu)、村(cun)民(min)組(zu)織或其他單(dan)位、個人，依(yi)法代征稅款(kuan)并定期向稅務機(ji)關報繳的一種稅收征收方法。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委(wei)托(tuo)代(dai)征管(guan)理辦(ban)法(fa)》（國(guo)家稅(shui)務總局公告2013年第(di)24號文件(jian)）對“委(wei)托(tuo)代(dai)征”的定義(yi)為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代(dai)征人(ren)，是指依法接(jie)受稅(shui)務(wu)機關委托、行使代(dai)征稅(shui)款(kuan)權(quan)利并承擔《委托代(dai)征協議書(shu)》規(gui)定義務(wu)的(de)單位或(huo)人(ren)員(yuan)。

二、關(guan)于“小(xiao)額”、“零星(xing)”的闡釋(shi)

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額(e)零星經營業務的(de)(de)判斷標(biao)準：個人(ren)從(cong)事應稅項目經營業務的(de)(de)銷(xiao)售額(e)不超過增值稅相(xiang)關(guan)政策規定的(de)(de)起征點。”

（1） 對于“無需辦理稅(shui)務登記的(de)單位或者從(cong)事小額零星經營(ying)業務的(de)個人”的(de)說(shuo)明

根據《稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)記管理(li)辦法(fa)》第(di)九條規定(ding)，“除國家機關、個人和(he)無固定(ding)生(sheng)產、經營場所的(de)流動(dong)性農村小商販外(wai)，均應當自納(na)稅義務(wu)(wu)發生(sheng)之日(ri)(ri)起30日(ri)(ri)內，向納(na)稅義務(wu)(wu)發生(sheng)地稅務(wu)(wu)機關申報辦理(li)稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)記，稅務(wu)(wu)機關發放稅務(wu)(wu)登(deng)(deng)記證及副本。”

所(suo)以，法定無需辦(ban)理稅務登記(ji)的單位(wei)或個人有以下(xia)三類(lei)：一是國(guo)家(jia)機關；二是個人；三是無固(gu)定生產、經營(ying)場所(suo)的流動(dong)性農村小商販。 

（2） 對(dui)于“增值稅起征點”的說(shuo)明

根據(ju)《增值(zhi)稅暫行條例實施細則》第三(san)十七條規(gui)定，增值(zhi)稅起(qi)征點(dian)的適用范圍(wei)限于個人。

相關規(gui)定，增值稅起(qi)征(zheng)點幅度如下：

1. 按期納稅的，為(wei)月銷售額5000-20000元（含本數(shu)）。

2. 按次納(na)稅的，為(wei)每次（日）銷售額300-500元(yuan)（含(han)本數）。

三、解讀(du)小規模納稅人月銷售(shou)額10萬以(yi)下免(mian)稅政(zheng)策

2019年3月(yue)(yue)15日，國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局以"讓減稅(shui)(shui)(shui)降費實打實、硬(ying)碰(peng)硬(ying)地(di)落地(di)——國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局解讀增值稅(shui)(shui)(shui)小規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)月(yue)(yue)銷(xiao)售額10萬元以下免(mian)稅(shui)(shui)(shui)政策(ce)"為主題開展在線(xian)訪談活(huo)動，就增值稅(shui)(shui)(shui)小規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)月(yue)(yue)銷(xiao)售額10萬元以下免(mian)稅(shui)(shui)(shui)政策(ce)有關問(wen)題與網友在線(xian)交流。

（1） 國家稅務(wu)總(zong)局對“按次納稅和按期納稅”的解讀

其(qi)中明確了符合(he)代(dai)征的企業類型：小規模(mo)納稅人月銷售(shou)額(e)免(mian)增(zeng)值(zhi)稅標準(zhun)提高(gao)到10萬元這項政策，同(tong)(tong)樣適用(yong)于個人保(bao)(bao)險(xian)(xian)代(dai)理人為保(bao)(bao)險(xian)(xian)企業提供保(bao)(bao)險(xian)(xian)代(dai)理服(fu)務(wu)。同(tong)(tong)時，保(bao)(bao)險(xian)(xian)企業仍應按照《國家稅務(wu)總(zong)(zong)局關(guan)于個人保(bao)(bao)險(xian)(xian)代(dai)理人稅收征管(guan)有關(guan)問題的公告》（國家稅務(wu)總(zong)(zong)局2016年第(di)45號）的相(xiang)關(guan)規定，向保(bao)(bao)險(xian)(xian)企業主管(guan)稅務(wu)機關(guan)申(shen)請匯總(zong)(zong)代(dai)開增(zeng)值(zhi)稅發票，并可按規定適用(yong)免(mian)稅政策。

并對(dui)“按次納稅和(he)按期納稅”作(zuo)出了明(ming)確解答(da)：

1. 按次納稅(shui)和(he)按期納稅(shui)，以是(shi)否辦理稅(shui)務(wu)登記或(huo)臨(lin)時稅(shui)務(wu)登記作(zuo)為劃分標準。

2. 凡(fan)辦理了稅(shui)務登記(ji)或臨時稅(shui)務登記(ji)的(de)小規(gui)模(mo)納稅(shui)人(ren)(ren)，月銷售(shou)額未超過(guo)10萬(wan)元（按季申報的(de)小規(gui)模(mo)納稅(shui)人(ren)(ren)，為季銷售(shou)額未超過(guo)30萬(wan)元）的(de)，都可(ke)以(yi)按規(gui)定享受(shou)增(zeng)值稅(shui)免稅(shui)政(zheng)策(ce)。

3. 未辦(ban)理稅(shui)務登(deng)記或臨時稅(shui)務登(deng)記的(de)(de)小規(gui)模納(na)(na)稅(shui)人(ren)，除特殊規(gui)定(ding)外，則執(zhi)行《增值稅(shui)暫行條例》及其實(shi)施細則關于按次(ci)納(na)(na)稅(shui)的(de)(de)起(qi)征(zheng)點有(you)關規(gui)定(ding)，每次(ci)銷售額未達到(dao)500元的(de)(de)免征(zheng)增值稅(shui)，達到(dao)500元的(de)(de)則需要正常征(zheng)稅(shui)。

因此，“按次納(na)稅”是指未辦理稅務登(deng)記(ji)或臨時(shi)稅務登(deng)記(ji)的小規模(mo)納(na)稅人(ren)。“按期(qi)納(na)稅”是指辦理了稅務登(deng)記(ji)或臨時(shi)稅務登(deng)記(ji)的小規模(mo)納(na)稅人(ren)，月銷售額未超過10萬元(yuan)。

對于經(jing)常代開發票的自(zi)然人，海因科技建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分(fen)享受(shou)小規模納稅人月銷(xiao)售額10萬元(yuan)（15萬元(yuan)）以下免增值稅優惠政策(ce)。

在2021年3月(yue)(yue)31日(ri)，財(cai)政部 稅務總局發布《關于明(ming)確增(zeng)值稅小規(gui)模納(na)稅人免(mian)征(zheng)增(zeng)值稅政策(ce)的公(gong)告》：“自2021年4月(yue)(yue)1日(ri)至2022年12月(yue)(yue)31日(ri),對月(yue)(yue)銷(xiao)售額15萬元以下（含本(ben)數）的增(zeng)值稅小規(gui)模納(na)稅人，免(mian)征(zheng)增(zeng)值稅。”具體(ti)情(qing)況要(yao)看(kan)各地具體(ti)政策(ce)要(yao)求。

（2） 對于“稅務登記和臨(lin)時稅務登記”的說明

稅(shui)務登記(ji)證(zheng)(zheng)是從事生產(chan)、經營的納(na)(na)(na)(na)稅(shui)人向生產(chan)、經營地(di)或者納(na)(na)(na)(na)稅(shui)義(yi)務發(fa)(fa)生地(di)的主管(guan)稅(shui)務機關申(shen)報(bao)辦(ban)(ban)理稅(shui)務登記(ji)時，所(suo)頒發(fa)(fa)的登記(ji)憑證(zheng)(zheng)。除按照規定不需要發(fa)(fa)給稅(shui)務登記(ji)證(zheng)(zheng)件的外，納(na)(na)(na)(na)稅(shui)人辦(ban)(ban)理1、開立銀行賬戶；2、申(shen)請(qing)減稅(shui)、免稅(shui)、退稅(shui)；3、申(shen)請(qing)辦(ban)(ban)理延期(qi)(qi)申(shen)報(bao)、延期(qi)(qi)繳納(na)(na)(na)(na)稅(shui)款；4、領購發(fa)(fa)票；5、申(shen)請(qing)開具《外出經營活動稅(shui)收管(guan)理證(zheng)(zheng)明》等(deng)事項時，要持稅(shui)務登記(ji)證(zheng)(zheng)件。

（一(yi)） 臨時稅務登(deng)記(ji)證和(he)正式(shi)稅務登(deng)記(ji)證區別

1. 時效性不同

a. 臨時稅務(wu)登記證：有時間限(xian)制，過期自動失效。

b. 稅務登記證：沒有時間限(xian)制，企業(ye)注銷(xiao)前(qian)一(yi)直(zhi)有效(xiao)。

2. 權益不同(tong)

a. 臨時(shi)稅務(wu)登記證：只是臨時(shi)用(yong)來進行稅務(wu)登記作(zuo)用(yong)。

b. 稅務登記證：可以(yi)一直使用(yong)作為稅務登記的憑證。

也(ye)就是說(shuo)，除了(le)時效(xiao)(xiao)性和權益不同(tong)外(wai)，其它方面效(xiao)(xiao)用是一樣的。

（二） 對換發(fa)稅務登記(ji)證件的說明(ming)

在《國家稅務(wu)總局關(guan)于(yu)換發稅務(wu)登(deng)記證(zheng)件有關(guan)問題的補充通知》（國稅發[2006]104號）中對(dui)換發稅務(wu)登(deng)記證(zheng)件業(ye)務(wu)作出說明：

a. 對(dui)未領取工商(shang)營(ying)(ying)業(ye)執照的納稅(shui)人及其(qi)分支機構，不得發放(fang)臨時(shi)稅(shui)務(wu)登記證件，但要按(an)規定征稅(shui)，并(bing)責成其(qi)先辦理(li)營(ying)(ying)業(ye)執照和組織機構代碼，再辦理(li)稅(shui)務(wu)登記。

b. 對外來經營的納稅人（包(bao)括(kuo)超過(guo)180天(tian)的），只辦理(li)報驗登(deng)(deng)記，不再辦理(li)臨時稅務登(deng)(deng)記。

c. 個(ge)(ge)人(ren)獨資企業、一人(ren)有限公司，應按(an)照單位納稅(shui)人(ren)辦理稅(shui)務登記(ji)(ji)，不(bu)得按(an)個(ge)(ge)體工商戶辦理稅(shui)務登記(ji)(ji)。

d. 換發稅(shui)務登記證(zheng)件(jian)后(hou)，納(na)稅(shui)人(ren)在銀(yin)行開戶時，開戶銀(yin)行要(yao)按規定(ding)在稅(shui)務登記證(zheng)副(fu)本登錄新的賬號。對原有賬號暫不作(zuo)登錄要(yao)求(qiu)，但納(na)稅(shui)人(ren)要(yao)向(xiang)稅(shui)務機(ji)關報告。

注：辦理臨時(shi)(shi)稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)(ji)(ji)證(zheng)時(shi)(shi)效為合同(tong)承包期內（三(san)月期或六月期），企業根據工商營(ying)業執(zhi)照(zhao)審批時(shi)(shi)間來辦理相應(ying)的臨時(shi)(shi)稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)(ji)(ji)，然后(hou)憑工商營(ying)業執(zhi)照(zhao)將臨時(shi)(shi)稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)(ji)(ji)轉為正常稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)(ji)(ji)證(zheng)。

2018年1月1日(ri)起，辦理臨時稅(shui)務(wu)登記(ji)證采(cai)取備案(an)制。稅(shui)務(wu)登記(ji)證與(yu)工(gong)商營(ying)業執(zhi)(zhi)照(zhao)合而為(wei)一(yi)，現在需要稅(shui)務(wu)登記(ji)證的(de)地(di)方，通過(guo)工(gong)商營(ying)業執(zhi)(zhi)照(zhao)或納稅(shui)人(ren)識別號(hao)即可(ke)。

四、對(dui)委托(tuo)代(dai)征的正確解讀(du)

1.  大多數人(ren)混淆(xiao)了委托代(dai)征(zheng)的(de)征(zheng)收對象，認為“靈活用工(gong)都(dou)適(shi)用《委托代(dai)征(zheng)管(guan)理(li)辦(ban)法》，都(dou)可以(yi)享(xiang)受(shou)小規模(mo)納稅(shui)人(ren)月(yue)銷售額(e)10萬以(yi)下免(mian)增值稅(shui)優(you)惠(hui)政(zheng)策”，這是錯(cuo)誤的(de)。

正確的(de)司法(fa)解釋：根(gen)據《委(wei)托(tuo)代征管(guan)(guan)理辦法(fa)》（國(guo)(guo)家稅(shui)務(wu)總局公告2013年第24號(hao)文件）對(dui)“委(wei)托(tuo)代征”的(de)定(ding)義，是指稅(shui)務(wu)機關(guan)根(gen)據《中華人(ren)(ren)民(min)共和(he)國(guo)(guo)稅(shui)收(shou)征收(shou)管(guan)(guan)理法(fa)實(shi)施細則(ze)》（國(guo)(guo)務(wu)院(yuan)令第362號(hao)）有(you)利(li)于稅(shui)收(shou)控管(guan)(guan)和(he)方便納(na)稅(shui)的(de)要求，按照雙方自(zi)愿(yuan)、簡(jian)便征收(shou)、強(qiang)化管(guan)(guan)理、依(yi)法(fa)委(wei)托(tuo)的(de)原則(ze)和(he)國(guo)(guo)家有(you)關(guan)規定(ding)，委(wei)托(tuo)有(you)關(guan)單(dan)位(wei)和(he)人(ren)(ren)員代征零星(xing)、分散和(he)異地繳納(na)的(de)稅(shui)收(shou)的(de)行為。小額(e)(e)零星(xing)經營業務(wu)的(de)判斷標準是個人(ren)(ren)從事應(ying)稅(shui)項目經營業務(wu)的(de)銷售額(e)(e)不超過增值稅(shui)相關(guan)政策規定(ding)的(de)起(qi)征點。

2. 很多委托代(dai)征主體認(ren)為：“小規模納(na)稅人都可以(yi)每月享受10萬元以(yi)下免稅政策”，這是錯(cuo)誤的。

正確解讀為：免(mian)稅(shui)政策(ce)是針對已辦理(li)稅(shui)務登(deng)(deng)記或臨時稅(shui)務登(deng)(deng)記的小規模納稅(shui)人。（房屋、保(bao)險代理(li)除外(wai)）

3. 大部分人(ren)將“未取得稅務登(deng)記或臨時稅務登(deng)記的的個人(ren)”理解為視同(tong)“個體工商戶(hu)”，這是錯(cuo)誤的。

正(zheng)確(que)解(jie)讀為：未(wei)辦理稅(shui)務(wu)登(deng)記或臨時稅(shui)務(wu)登(deng)記的小規模納稅(shui)人，要按次(ci)納稅(shui)，每次(ci)超(chao)過(guo)500元，應正(zheng)常繳納增值(zhi)稅(shui)。

4. 辦理(li)臨(lin)時(shi)稅務登(deng)記的(de)前提(ti)是取(qu)得工商營業執照。