委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委(wei)托代(dai)征(zheng)是什(shen)么(me)？

委(wei)(wei)托代(dai)征(zheng)又稱“代(dai)征(zheng)代(dai)繳”。指稅(shui)(shui)務機關對(dui)稅(shui)(shui)源零(ling)星分散、難以(yi)派出專(zhuan)人管理的地(di)區，委(wei)(wei)托當地(di)鄉、村政府、村民組織或其(qi)他單(dan)位、個人，依(yi)法(fa)代(dai)征(zheng)稅(shui)(shui)款并定期向稅(shui)(shui)務機關報繳的一種(zhong)稅(shui)(shui)收征(zheng)收方法(fa)。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在《委托代(dai)征(zheng)管理辦法》（國家稅務總(zong)局公告2013年第24號(hao)文(wen)件）對(dui)“委托代(dai)征(zheng)”的定義(yi)為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)人(ren)，是指(zhi)依(yi)法接受稅務機(ji)關委托、行(xing)使(shi)代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)稅款權利(li)并承擔《委托代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)協議書》規(gui)定義(yi)務的單位或人(ren)員。

二、關于“小額”、“零星”的闡釋(shi)

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額(e)零(ling)星經營業務的(de)判斷標準：個人(ren)從事應(ying)稅(shui)項目經營業務的(de)銷售額(e)不超過增值稅(shui)相關政策(ce)規定的(de)起征(zheng)點。”

（1） 對于“無需辦理(li)稅務登記(ji)的單(dan)位或者從事小額零星經營業(ye)務的個人”的說明

根據《稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)(ji)管(guan)理辦法》第(di)九條規定，“除國家機關、個人和無固定生產(chan)、經(jing)營場所的(de)流動性(xing)農村小(xiao)商販外，均應當自納稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)發(fa)生之日起30日內，向納稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)發(fa)生地稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關申報辦理稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)(ji)，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關發(fa)放稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)(ji)證及副(fu)本。”

所以(yi)，法定(ding)無(wu)需辦理稅(shui)務登記的單位(wei)或個人有以(yi)下三類：一(yi)是(shi)國(guo)家機關；二(er)是(shi)個人；三是(shi)無(wu)固定(ding)生產、經營場所的流動性農村小商販。 

（2） 對于“增值(zhi)稅(shui)起征(zheng)點(dian)”的(de)說明

根據《增值稅暫行條例實施細則(ze)》第三十七條規定，增值稅起征點的適用范(fan)圍(wei)限于個人。

相關(guan)規定，增值稅起(qi)征點幅度如下：

1. 按期(qi)納稅的，為月(yue)銷售額5000-20000元（含本數）。

2. 按次納稅的(de)，為每(mei)次（日）銷售額300-500元（含本數）。

三、解讀小規模納稅人月銷售額10萬以下免(mian)稅政策

2019年3月(yue)15日，國家稅(shui)務(wu)總(zong)局以"讓減(jian)稅(shui)降費實打實、硬碰硬地落地——國家稅(shui)務(wu)總(zong)局解讀增(zeng)值稅(shui)小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人月(yue)銷售(shou)額(e)10萬元以下免稅(shui)政(zheng)策"為主題(ti)開展在(zai)線(xian)訪談活動，就增(zeng)值稅(shui)小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人月(yue)銷售(shou)額(e)10萬元以下免稅(shui)政(zheng)策有關問題(ti)與網友(you)在(zai)線(xian)交流。

（1） 國家稅(shui)務總(zong)局對“按次納(na)稅(shui)和按期納(na)稅(shui)”的解讀(du)

其中明確(que)了(le)符合(he)代(dai)征的(de)企(qi)業(ye)類(lei)型：小規模納(na)稅(shui)人(ren)月銷售額免(mian)增值稅(shui)標(biao)準提(ti)高(gao)到10萬元這(zhe)項(xiang)政策(ce)，同(tong)樣適用于個人(ren)保(bao)(bao)險(xian)代(dai)理(li)人(ren)為(wei)保(bao)(bao)險(xian)企(qi)業(ye)提(ti)供保(bao)(bao)險(xian)代(dai)理(li)服務(wu)。同(tong)時(shi)，保(bao)(bao)險(xian)企(qi)業(ye)仍(reng)應(ying)按照(zhao)《國家稅(shui)務(wu)總局關(guan)于個人(ren)保(bao)(bao)險(xian)代(dai)理(li)人(ren)稅(shui)收(shou)征管(guan)有(you)關(guan)問(wen)題(ti)的(de)公告》（國家稅(shui)務(wu)總局2016年第(di)45號(hao)）的(de)相關(guan)規定，向保(bao)(bao)險(xian)企(qi)業(ye)主(zhu)管(guan)稅(shui)務(wu)機關(guan)申請匯總代(dai)開增值稅(shui)發票，并可按規定適用免(mian)稅(shui)政策(ce)。

并對“按次納稅和(he)按期納稅”作出了明確(que)解答：

1. 按(an)次納稅(shui)和按(an)期納稅(shui)，以是否(fou)辦理稅(shui)務(wu)登記或臨(lin)時稅(shui)務(wu)登記作為劃分(fen)標準。

2. 凡辦理(li)了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，月(yue)銷售額未超(chao)過(guo)10萬(wan)元（按季申報的小規模納稅人，為季銷售額未超(chao)過(guo)30萬(wan)元）的，都可(ke)以按規定享受增(zeng)值稅免稅政策。

3. 未辦理稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)或(huo)臨(lin)時稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)的小規模納稅(shui)(shui)人(ren)，除(chu)特(te)殊規定外，則(ze)執行(xing)《增(zeng)值稅(shui)(shui)暫(zan)行(xing)條例(li)》及(ji)其實施細則(ze)關于按次納稅(shui)(shui)的起征(zheng)(zheng)點有關規定，每次銷售(shou)額未達到(dao)500元的免征(zheng)(zheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)，達到(dao)500元的則(ze)需要正常征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)。

因此，“按次納(na)稅(shui)”是指未(wei)辦(ban)理(li)稅(shui)務登記(ji)(ji)或臨(lin)時(shi)稅(shui)務登記(ji)(ji)的(de)小(xiao)規模納(na)稅(shui)人。“按期納(na)稅(shui)”是指辦(ban)理(li)了(le)稅(shui)務登記(ji)(ji)或臨(lin)時(shi)稅(shui)務登記(ji)(ji)的(de)小(xiao)規模納(na)稅(shui)人，月銷售額未(wei)超過10萬元。

對于經常(chang)代開發票的自然人，海因科技建議主動辦理(li)稅務登記或臨(lin)時稅務登記，以充(chong)分享(xiang)受小規模納(na)稅人月銷售(shou)額(e)10萬元(yuan)（15萬元(yuan)）以下免增值(zhi)稅優惠政策(ce)。

在2021年3月(yue)31日(ri)(ri)，財政部(bu) 稅(shui)(shui)(shui)務總局發布(bu)《關于明確增值稅(shui)(shui)(shui)小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人免征(zheng)增值稅(shui)(shui)(shui)政策的(de)公(gong)告》：“自2021年4月(yue)1日(ri)(ri)至2022年12月(yue)31日(ri)(ri),對月(yue)銷(xiao)售額(e)15萬元以(yi)下（含本數）的(de)增值稅(shui)(shui)(shui)小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人，免征(zheng)增值稅(shui)(shui)(shui)。”具體情況要看各地(di)具體政策要求。

（2） 對于“稅務登(deng)記(ji)和臨(lin)時(shi)稅務登(deng)記(ji)”的(de)說明

稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)證是從事生(sheng)(sheng)產、經(jing)(jing)營(ying)的納稅(shui)(shui)人(ren)向生(sheng)(sheng)產、經(jing)(jing)營(ying)地或者納稅(shui)(shui)義務發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)地的主管(guan)稅(shui)(shui)務機關(guan)申報辦(ban)(ban)理(li)稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)時，所頒發(fa)(fa)的登(deng)記(ji)憑證。除按照規定(ding)不需要(yao)發(fa)(fa)給稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)證件的外(wai)(wai)，納稅(shui)(shui)人(ren)辦(ban)(ban)理(li)1、開立銀(yin)行賬戶；2、申請減(jian)稅(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)、退(tui)稅(shui)(shui)；3、申請辦(ban)(ban)理(li)延期申報、延期繳納稅(shui)(shui)款；4、領購發(fa)(fa)票；5、申請開具《外(wai)(wai)出(chu)經(jing)(jing)營(ying)活動稅(shui)(shui)收管(guan)理(li)證明》等事項(xiang)時，要(yao)持稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)證件。

（一） 臨時(shi)稅(shui)務登(deng)記證(zheng)和正式稅(shui)務登(deng)記證(zheng)區別

1. 時效性不同

a. 臨(lin)時(shi)稅務登記證：有時(shi)間限(xian)制，過期(qi)自動(dong)失效。

b. 稅務登記證：沒有(you)時(shi)間限制(zhi)，企(qi)業注銷前一直有(you)效。

2. 權益不同

a. 臨(lin)時(shi)稅務(wu)登記(ji)證：只是臨(lin)時(shi)用(yong)來進行稅務(wu)登記(ji)作(zuo)用(yong)。

b. 稅(shui)(shui)務登記證：可(ke)以(yi)一(yi)直(zhi)使用作(zuo)為(wei)稅(shui)(shui)務登記的憑證。

也就是說，除(chu)了時(shi)效性和權益不同(tong)外，其它(ta)方面效用是一(yi)樣(yang)的(de)。

（二） 對(dui)換(huan)發稅務(wu)登(deng)記證件的(de)說明

在《國(guo)家稅務總局(ju)關于換(huan)發(fa)稅務登記(ji)證件有關問題的補(bu)充通知》（國(guo)稅發(fa)[2006]104號）中(zhong)對換(huan)發(fa)稅務登記(ji)證件業務作出(chu)說明：

a. 對未領取工商營(ying)業(ye)執照的納稅人及其(qi)分支機構，不得發放臨時稅務登(deng)記(ji)證件，但要按(an)規定(ding)征稅，并(bing)責成其(qi)先辦理(li)營(ying)業(ye)執照和組織(zhi)機構代碼，再辦理(li)稅務登(deng)記(ji)。

b. 對外來經(jing)營的納稅(shui)(shui)人（包括超過180天的），只辦(ban)理報驗登記，不再辦(ban)理臨(lin)時稅(shui)(shui)務登記。

c. 個人獨資企業、一人有(you)限公司，應按(an)照單位納稅(shui)人辦(ban)理(li)稅(shui)務登記，不得按(an)個體(ti)工(gong)商戶辦(ban)理(li)稅(shui)務登記。

d. 換發稅(shui)務登(deng)記(ji)證件后，納稅(shui)人(ren)在銀行(xing)開戶時，開戶銀行(xing)要(yao)按(an)規定在稅(shui)務登(deng)記(ji)證副本登(deng)錄新(xin)的賬號(hao)(hao)。對原有賬號(hao)(hao)暫不作登(deng)錄要(yao)求，但納稅(shui)人(ren)要(yao)向稅(shui)務機關報告。

注：辦理臨(lin)時(shi)(shi)(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記證(zheng)時(shi)(shi)(shi)(shi)效為(wei)合(he)同承包(bao)期內（三月(yue)期或六月(yue)期），企(qi)業根(gen)據工商營業執照(zhao)審批時(shi)(shi)(shi)(shi)間來辦理相應(ying)的臨(lin)時(shi)(shi)(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記，然后憑工商營業執照(zhao)將(jiang)臨(lin)時(shi)(shi)(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記轉為(wei)正(zheng)常稅(shui)(shui)(shui)務(wu)登(deng)記證(zheng)。

2018年1月1日(ri)起(qi)，辦理臨時稅務登記證采取備案制。稅務登記證與工(gong)商(shang)營業(ye)執照合而(er)為一，現(xian)在需要(yao)稅務登記證的(de)地(di)方(fang)，通過工(gong)商(shang)營業(ye)執照或(huo)納稅人識別(bie)號即可(ke)。

四、對委托代征(zheng)的正(zheng)確解讀(du)

1.  大多數人混(hun)淆了(le)委托代征(zheng)的征(zheng)收對象，認為“靈活用(yong)工都適(shi)用(yong)《委托代征(zheng)管理辦法(fa)》，都可以享(xiang)受小規(gui)模納(na)稅人月銷售額10萬以下免增值稅優惠(hui)政策”，這是錯(cuo)誤(wu)的。

正確的(de)(de)(de)司法解釋(shi)：根據《委(wei)托(tuo)代征(zheng)(zheng)管理(li)辦法》（國家稅務(wu)總(zong)局公告(gao)2013年(nian)第(di)24號(hao)文件）對“委(wei)托(tuo)代征(zheng)(zheng)”的(de)(de)(de)定(ding)(ding)義(yi)，是指稅務(wu)機關(guan)根據《中華人(ren)民共和(he)國稅收(shou)征(zheng)(zheng)收(shou)管理(li)法實施細則》（國務(wu)院令(ling)第(di)362號(hao)）有利于稅收(shou)控管和(he)方(fang)便納稅的(de)(de)(de)要(yao)求，按照雙方(fang)自愿(yuan)、簡便征(zheng)(zheng)收(shou)、強化管理(li)、依法委(wei)托(tuo)的(de)(de)(de)原則和(he)國家有關(guan)規定(ding)(ding)，委(wei)托(tuo)有關(guan)單位和(he)人(ren)員代征(zheng)(zheng)零星、分散和(he)異地繳納的(de)(de)(de)稅收(shou)的(de)(de)(de)行為。小額(e)零星經營業務(wu)的(de)(de)(de)判(pan)斷標(biao)準是個人(ren)從事應稅項目(mu)經營業務(wu)的(de)(de)(de)銷售額(e)不超過增值稅相關(guan)政策規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)起征(zheng)(zheng)點。

2. 很多委托代(dai)征主體認為：“小規模納稅人(ren)都可以每(mei)月享受10萬元以下免(mian)稅政策(ce)”，這(zhe)是錯誤的(de)。

正確解(jie)讀為(wei)：免稅(shui)政策是(shi)針(zhen)對已辦理稅(shui)務(wu)登記或臨時稅(shui)務(wu)登記的小規模納稅(shui)人。（房屋、保(bao)險(xian)代理除(chu)外）

3. 大部分人(ren)將“未(wei)取得稅(shui)務登記或臨時稅(shui)務登記的的個人(ren)”理解為視同“個體工商戶”，這是(shi)錯誤的。

正(zheng)確解讀為：未辦理稅(shui)務登記(ji)或(huo)臨時稅(shui)務登記(ji)的小規(gui)模(mo)納稅(shui)人，要按次(ci)納稅(shui)，每(mei)次(ci)超(chao)過500元，應正(zheng)常繳納增(zeng)值稅(shui)。

4. 辦理(li)臨時(shi)稅務登記的前(qian)提是(shi)取(qu)得工商營業執(zhi)照。