委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委(wei)托代征是(shi)什么？

委(wei)托(tuo)代(dai)征(zheng)又稱“代(dai)征(zheng)代(dai)繳”。指(zhi)稅務機(ji)(ji)關對稅源(yuan)零星分散、難(nan)以派出(chu)專人管理(li)的(de)地(di)區，委(wei)托(tuo)當地(di)鄉、村政府(fu)、村民組織(zhi)或其他單位(wei)、個人，依法代(dai)征(zheng)稅款并(bing)定期向(xiang)稅務機(ji)(ji)關報(bao)繳的(de)一(yi)種(zhong)稅收征(zheng)收方法。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在(zai)《委(wei)(wei)托代征管理辦法》（國家稅(shui)務總(zong)局(ju)公告2013年第24號文件）對“委(wei)(wei)托代征”的定義為(wei)：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代(dai)征人(ren)，是(shi)指依法接受(shou)稅務機(ji)關委托(tuo)、行使代(dai)征稅款權利并承擔(dan)《委托(tuo)代(dai)征協議書》規定(ding)義務的單位或人(ren)員(yuan)。

二(er)、關(guan)于“小(xiao)額”、“零星(xing)”的闡釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小(xiao)額(e)(e)零星經(jing)營業務的判(pan)斷標(biao)準(zhun)：個人從事應稅項目經(jing)營業務的銷售(shou)額(e)(e)不超過增值稅相關政策(ce)規定的起征點。”

（1） 對于“無需辦理稅(shui)務登記的單位或者從事小額(e)零星經(jing)營(ying)業務的個人”的說明

根據(ju)《稅務(wu)登(deng)記(ji)(ji)管理(li)辦(ban)法》第九條規定，“除國家機(ji)關(guan)、個人和無固定生產、經營場(chang)所的流動性農村小商(shang)販外(wai)，均應當自納稅義務(wu)發(fa)(fa)生之日(ri)起30日(ri)內，向納稅義務(wu)發(fa)(fa)生地稅務(wu)機(ji)關(guan)申報(bao)辦(ban)理(li)稅務(wu)登(deng)記(ji)(ji)，稅務(wu)機(ji)關(guan)發(fa)(fa)放稅務(wu)登(deng)記(ji)(ji)證及副本。”

所以，法定無(wu)需辦理稅務登記(ji)的(de)單位或個人有以下三類(lei)：一是國家機關(guan)；二(er)是個人；三是無(wu)固(gu)定生產、經營場所的(de)流動性農村(cun)小商販。 

（2） 對(dui)于“增值稅起征點”的(de)說明

根據《增(zeng)值稅暫行條例實(shi)施(shi)細(xi)則》第三十七(qi)條規定(ding)，增(zeng)值稅起(qi)征點(dian)的適(shi)用范圍限于個人。

相關規定(ding)，增(zeng)值稅起(qi)征點幅度(du)如下：

1. 按期納(na)稅(shui)的，為月銷售(shou)額5000-20000元（含本數）。

2. 按次納稅的(de)，為(wei)每次（日）銷售(shou)額300-500元（含本數）。

三、解(jie)讀小規(gui)模納(na)稅(shui)人月(yue)銷售額(e)10萬以下免(mian)稅(shui)政策(ce)

2019年3月(yue)15日(ri)，國家稅(shui)(shui)務總局以"讓減稅(shui)(shui)降費實打實、硬(ying)碰硬(ying)地落地——國家稅(shui)(shui)務總局解讀(du)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)人(ren)月(yue)銷(xiao)售額(e)(e)10萬元以下免(mian)稅(shui)(shui)政策"為主題(ti)開展在線訪談活(huo)動，就增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)人(ren)月(yue)銷(xiao)售額(e)(e)10萬元以下免(mian)稅(shui)(shui)政策有關問題(ti)與網友在線交流。

（1） 國家(jia)稅(shui)務總局對“按次納稅(shui)和按期納稅(shui)”的(de)解讀

其中明確(que)了符合代(dai)(dai)征(zheng)的企(qi)業(ye)類型：小規(gui)模納稅(shui)(shui)人(ren)月銷售額免增值(zhi)稅(shui)(shui)標準提(ti)高到10萬元這項(xiang)政(zheng)(zheng)策，同樣適用于個人(ren)保(bao)險(xian)(xian)(xian)代(dai)(dai)理人(ren)為(wei)保(bao)險(xian)(xian)(xian)企(qi)業(ye)提(ti)供(gong)保(bao)險(xian)(xian)(xian)代(dai)(dai)理服務(wu)(wu)。同時，保(bao)險(xian)(xian)(xian)企(qi)業(ye)仍應(ying)按照(zhao)《國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)關(guan)于個人(ren)保(bao)險(xian)(xian)(xian)代(dai)(dai)理人(ren)稅(shui)(shui)收征(zheng)管(guan)有(you)關(guan)問題的公告》（國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總局(ju)2016年第45號）的相關(guan)規(gui)定，向保(bao)險(xian)(xian)(xian)企(qi)業(ye)主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)申請(qing)匯總代(dai)(dai)開增值(zhi)稅(shui)(shui)發(fa)票(piao)，并可按規(gui)定適用免稅(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策。

并對“按次納(na)稅和按期納(na)稅”作(zuo)出了明確解答(da)：

1. 按次納稅(shui)(shui)和按期(qi)納稅(shui)(shui)，以是否辦理稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)或臨時(shi)稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)作(zuo)為劃(hua)分標準(zhun)。

2. 凡辦(ban)理了(le)稅(shui)務登(deng)(deng)記或臨時稅(shui)務登(deng)(deng)記的(de)小(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納稅(shui)人，月(yue)銷售額未超過10萬元(yuan)（按(an)季申報(bao)的(de)小(xiao)規(gui)模(mo)(mo)納稅(shui)人，為季銷售額未超過30萬元(yuan)）的(de)，都可以按(an)規(gui)定享受增值稅(shui)免(mian)稅(shui)政策。

3. 未辦(ban)理稅(shui)務登記(ji)或臨(lin)時(shi)稅(shui)務登記(ji)的(de)小(xiao)規模納稅(shui)人，除特(te)殊規定(ding)外(wai)，則執行《增值稅(shui)暫行條例》及其實(shi)施細則關于按次(ci)納稅(shui)的(de)起征(zheng)點有(you)關規定(ding)，每次(ci)銷售額未達到(dao)500元(yuan)(yuan)的(de)免征(zheng)增值稅(shui)，達到(dao)500元(yuan)(yuan)的(de)則需要正常征(zheng)稅(shui)。

因此，“按(an)次納(na)稅(shui)”是指未(wei)辦理稅(shui)務登記或臨時稅(shui)務登記的(de)小規模納(na)稅(shui)人。“按(an)期納(na)稅(shui)”是指辦理了(le)稅(shui)務登記或臨時稅(shui)務登記的(de)小規模納(na)稅(shui)人，月銷(xiao)售額未(wei)超過(guo)10萬元。

對于經常代開發票的自(zi)然(ran)人，海因(yin)科技建議主動辦理稅務(wu)登(deng)記(ji)或臨時稅務(wu)登(deng)記(ji)，以充(chong)分享受小規模(mo)納稅人月銷售額10萬元(yuan)（15萬元(yuan)）以下免增值(zhi)稅優惠政策。

在2021年(nian)3月31日(ri)，財政部 稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)發布(bu)《關于明確增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小(xiao)規(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)人免征增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)政策的公告》：“自2021年(nian)4月1日(ri)至(zhi)2022年(nian)12月31日(ri),對月銷售額15萬元(yuan)以下（含(han)本數）的增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小(xiao)規(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)人，免征增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)。”具體情況要看(kan)各地具體政策要求。

（2） 對于(yu)“稅務(wu)登記(ji)和(he)臨(lin)時稅務(wu)登記(ji)”的(de)說明(ming)

稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)證是從事生(sheng)產、經營的(de)納稅(shui)(shui)人向生(sheng)產、經營地或者納稅(shui)(shui)義務(wu)(wu)發生(sheng)地的(de)主管稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關申(shen)(shen)報辦理(li)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)時(shi)(shi)，所頒發的(de)登(deng)記(ji)(ji)憑(ping)證。除(chu)按(an)照規定(ding)不(bu)需要(yao)(yao)發給稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)證件的(de)外，納稅(shui)(shui)人辦理(li)1、開(kai)(kai)立銀行賬戶；2、申(shen)(shen)請(qing)(qing)(qing)減稅(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)、退(tui)稅(shui)(shui)；3、申(shen)(shen)請(qing)(qing)(qing)辦理(li)延期(qi)申(shen)(shen)報、延期(qi)繳納稅(shui)(shui)款；4、領購發票(piao)；5、申(shen)(shen)請(qing)(qing)(qing)開(kai)(kai)具《外出(chu)經營活動稅(shui)(shui)收管理(li)證明》等事項(xiang)時(shi)(shi)，要(yao)(yao)持稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)證件。

（一） 臨時稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)證和(he)正式稅(shui)務(wu)登(deng)記(ji)證區別

1. 時(shi)效(xiao)性不同

a. 臨(lin)時稅(shui)務登記證：有時間限制，過(guo)期自動失效。

b. 稅務登記證：沒有時(shi)間限制(zhi)，企業注銷前(qian)一直有效(xiao)。

2. 權益不(bu)同(tong)

a. 臨時稅務登記證：只是臨時用(yong)來進行稅務登記作用(yong)。

b. 稅務(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)：可以一直使用作為(wei)稅務(wu)登(deng)記(ji)的憑(ping)證(zheng)。

也就是說，除了時效性和權(quan)益(yi)不同外，其它方面(mian)效用是一樣的。

（二） 對換發稅務登記證件(jian)的(de)說明

在《國家稅(shui)(shui)務總局關于換發稅(shui)(shui)務登記(ji)證件有(you)關問題(ti)的補充(chong)通知(zhi)》（國稅(shui)(shui)發[2006]104號）中對換發稅(shui)(shui)務登記(ji)證件業務作(zuo)出說(shuo)明：

a. 對未領取(qu)工商營業執(zhi)照的(de)納稅人及其分支機構(gou)，不(bu)得發(fa)放(fang)臨(lin)時稅務(wu)登記證件，但(dan)要按規定征稅，并責(ze)成其先辦理營業執(zhi)照和(he)組織機構(gou)代(dai)碼，再辦理稅務(wu)登記。

b. 對外(wai)來經營(ying)的納(na)稅(shui)(shui)人（包括超過180天(tian)的），只辦理報驗登(deng)記(ji)，不(bu)再辦理臨時(shi)稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)。

c. 個人(ren)獨資(zi)企業、一人(ren)有限公司，應按(an)照(zhao)單位納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)辦理稅(shui)(shui)(shui)務登(deng)記(ji)，不(bu)得按(an)個體工(gong)商(shang)戶(hu)辦理稅(shui)(shui)(shui)務登(deng)記(ji)。

d. 換(huan)發(fa)稅(shui)務(wu)登記證(zheng)件后，納(na)稅(shui)人在銀(yin)(yin)行(xing)開戶時，開戶銀(yin)(yin)行(xing)要按規定在稅(shui)務(wu)登記證(zheng)副本登錄(lu)新的賬(zhang)號。對原(yuan)有賬(zhang)號暫不作(zuo)登錄(lu)要求(qiu)，但納(na)稅(shui)人要向稅(shui)務(wu)機關報告。

注：辦理(li)臨時稅(shui)(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)證時效為(wei)合同承(cheng)包期(qi)內（三月期(qi)或六月期(qi)），企業根(gen)據(ju)工商營業執照審批時間(jian)來辦理(li)相應的臨時稅(shui)(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)，然后憑工商營業執照將(jiang)臨時稅(shui)(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)轉為(wei)正常(chang)稅(shui)(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)證。

2018年1月1日起，辦理臨時(shi)稅(shui)務(wu)登記證(zheng)采取備案制(zhi)。稅(shui)務(wu)登記證(zheng)與工商營業執照(zhao)合而(er)為一，現在需要稅(shui)務(wu)登記證(zheng)的(de)地方，通過(guo)工商營業執照(zhao)或納稅(shui)人識別號(hao)即可(ke)。

四、對委托(tuo)代征的(de)正確解讀

1.  大多數人混淆了委托代征(zheng)的征(zheng)收對象，認為(wei)“靈(ling)活用工都適用《委托代征(zheng)管(guan)理辦法》，都可以享受小規(gui)模(mo)納稅(shui)人月銷售額(e)10萬以下(xia)免(mian)增值稅(shui)優惠政(zheng)策(ce)”，這(zhe)是(shi)錯(cuo)誤的。

正(zheng)確的(de)司法(fa)解釋：根據《委(wei)(wei)托代征(zheng)管理辦法(fa)》（國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總局公告2013年(nian)第(di)24號(hao)文件）對“委(wei)(wei)托代征(zheng)”的(de)定(ding)(ding)義(yi)，是指稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)根據《中華人民共和國稅(shui)(shui)收征(zheng)收管理法(fa)實(shi)施細(xi)則》（國務(wu)院令第(di)362號(hao)）有(you)利于稅(shui)(shui)收控管和方(fang)便(bian)納(na)稅(shui)(shui)的(de)要求，按照雙方(fang)自愿(yuan)、簡便(bian)征(zheng)收、強化(hua)管理、依法(fa)委(wei)(wei)托的(de)原(yuan)則和國家(jia)有(you)關(guan)規定(ding)(ding)，委(wei)(wei)托有(you)關(guan)單位和人員代征(zheng)零星(xing)、分散(san)和異地繳(jiao)納(na)的(de)稅(shui)(shui)收的(de)行為。小額(e)(e)零星(xing)經營業(ye)務(wu)的(de)判(pan)斷標準是個(ge)人從事應稅(shui)(shui)項目經營業(ye)務(wu)的(de)銷售額(e)(e)不超(chao)過增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)相關(guan)政策規定(ding)(ding)的(de)起(qi)征(zheng)點。

2. 很多委托(tuo)代征主體認(ren)為(wei)：“小規模納稅(shui)人都可以每(mei)月享受10萬元(yuan)以下免(mian)稅(shui)政(zheng)策”，這(zhe)是錯誤的(de)。

正(zheng)確(que)解(jie)讀為(wei)：免稅政策是針(zhen)對已辦理稅務(wu)登記或臨(lin)時稅務(wu)登記的小(xiao)規模(mo)納稅人。（房屋(wu)、保險代理除外）

3. 大部分人(ren)(ren)將“未取得稅(shui)務(wu)(wu)登記或(huo)臨(lin)時稅(shui)務(wu)(wu)登記的(de)的(de)個(ge)人(ren)(ren)”理解為(wei)視同“個(ge)體工(gong)商戶”，這是錯誤的(de)。

正確解讀(du)為：未辦理稅(shui)務登(deng)記或臨時稅(shui)務登(deng)記的(de)小規模納(na)(na)(na)稅(shui)人(ren)，要按(an)次納(na)(na)(na)稅(shui)，每次超過500元，應正常繳(jiao)納(na)(na)(na)增值(zhi)稅(shui)。

4. 辦理臨時稅務(wu)登記的前提是取得工(gong)商(shang)營業執照(zhao)。