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委托代征的正確解讀

2022-05-25 10:45:10

委托代征作為稅務服務的重要方式,在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而,由于很多人對委托代征認識不夠,或是對政策主觀臆斷,加之部分投機商濫用政策,給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以,作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀,以供參考。

一、委(wei)托代征是什(shen)么(me)?

委托代征(zheng)又稱(cheng)“代征(zheng)代繳”。指稅(shui)務機關(guan)對稅(shui)源零(ling)星分散、難以派(pai)出專(zhuan)人管理(li)的(de)地區,委托當地鄉、村政府、村民組織或其(qi)他單位、個人,依(yi)法代征(zheng)稅(shui)款并定期(qi)向稅(shui)務機關(guan)報(bao)繳的(de)一種稅(shui)收征(zheng)收方法。

委托代征需辦理書面委托手續,核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容,明確職責,發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證,并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查,促使其正確貫徹稅收政策,及時辦理稅款的征收與報解。

在《委托代征管理辦法(fa)》(國家稅務總局公(gong)告(gao)2013年第24號文件)對“委托代征”的(de)定(ding)義(yi)為:

1. 委托代征,是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令第362號)有利于稅收控管和方便納稅的要求,按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定,合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代征人(ren),是(shi)指依法(fa)接(jie)受稅務(wu)(wu)機關委(wei)托(tuo)、行(xing)使代征稅款(kuan)權利(li)并承(cheng)擔《委(wei)托(tuo)代征協議書(shu)》規定義務(wu)(wu)的單位或人(ren)員。


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二、關(guan)于“小額(e)”、“零星(xing)”的闡釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號文件)公告第九條規定:“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,草莓視頻官網:委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額(e)零星經營(ying)業務的判(pan)斷標準:個人從事應稅項目經營(ying)業務的銷(xiao)售(shou)額(e)不(bu)超過增(zeng)值稅相關政策規定(ding)的起征點。”

(1) 對于“無需辦理(li)稅務(wu)登(deng)記的單位或(huo)者從事(shi)小額(e)零星經營(ying)業(ye)務(wu)的個人”的說(shuo)明(ming)

根據《稅務(wu)(wu)(wu)(wu)登記(ji)管理辦法》第九條規(gui)定,“除國家機關(guan)、個(ge)人和(he)無固(gu)定生(sheng)(sheng)產、經營場所的流動(dong)性農村小商(shang)販外(wai),均應當自納稅義(yi)務(wu)(wu)(wu)(wu)發生(sheng)(sheng)之日(ri)起30日(ri)內,向納稅義(yi)務(wu)(wu)(wu)(wu)發生(sheng)(sheng)地(di)稅務(wu)(wu)(wu)(wu)機關(guan)申報(bao)辦理稅務(wu)(wu)(wu)(wu)登記(ji),稅務(wu)(wu)(wu)(wu)機關(guan)發放稅務(wu)(wu)(wu)(wu)登記(ji)證及副(fu)本(ben)。”

所(suo)以,法定(ding)無需辦理稅務登記的單位或個(ge)人有以下三類(lei):一(yi)是國家機關;二是個(ge)人;三是無固定(ding)生產(chan)、經營場(chang)所(suo)的流動性農村小商(shang)販。 

(2) 對(dui)于“增值稅起征點”的(de)說明

根據《增(zeng)值(zhi)稅暫(zan)行條(tiao)例(li)實施細則(ze)》第三十七條(tiao)規定,增(zeng)值(zhi)稅起征點的適用(yong)范圍(wei)限于個人(ren)。

相(xiang)關規定(ding),增值(zhi)稅起征點幅度如(ru)下:

1. 按期納(na)稅的,為(wei)月銷售額5000-20000元(含本(ben)數)。

2. 按次納稅的,為每次(日(ri))銷售(shou)額300-500元(含本數)。


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三、解讀小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人月銷(xiao)售額10萬以下免稅(shui)政策

2019年3月(yue)15日,國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局以(yi)"讓減稅(shui)(shui)(shui)降費(fei)實(shi)(shi)打實(shi)(shi)、硬碰硬地(di)落地(di)——國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局解讀增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)小規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)人月(yue)銷售額10萬(wan)元以(yi)下(xia)免稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策"為主(zhu)題開展在線訪談活動,就增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)小規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)人月(yue)銷售額10萬(wan)元以(yi)下(xia)免稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策有關問(wen)題與網友在線交流。

(1) 國家稅務總局對“按次納稅和按期納稅”的解讀

其中明確了符合代征(zheng)的(de)企業類型:小(xiao)規模納稅人(ren)月(yue)銷售額免(mian)增(zeng)值稅標準(zhun)提高到10萬元這項(xiang)政策,同樣適用于(yu)個(ge)人(ren)保(bao)險(xian)代理(li)人(ren)為保(bao)險(xian)企業提供保(bao)險(xian)代理(li)服務(wu)(wu)(wu)(wu)。同時(shi),保(bao)險(xian)企業仍應按照(zhao)《國(guo)家(jia)稅務(wu)(wu)(wu)(wu)總局(ju)關(guan)(guan)于(yu)個(ge)人(ren)保(bao)險(xian)代理(li)人(ren)稅收征(zheng)管有關(guan)(guan)問題的(de)公告(gao)》(國(guo)家(jia)稅務(wu)(wu)(wu)(wu)總局(ju)2016年第45號)的(de)相關(guan)(guan)規定(ding),向保(bao)險(xian)企業主管稅務(wu)(wu)(wu)(wu)機關(guan)(guan)申請匯總代開增(zeng)值稅發(fa)票,并可按規定(ding)適用免(mian)稅政策。

并(bing)對“按次納稅和按期納稅”作出了明確解答(da):

1. 按次納稅(shui)和按期納稅(shui),以是否辦(ban)理稅(shui)務(wu)登(deng)記或(huo)臨時(shi)稅(shui)務(wu)登(deng)記作為劃分(fen)標準。

2. 凡辦理了稅務登(deng)記或臨(lin)時(shi)稅務登(deng)記的小規模納稅人,月銷(xiao)售額(e)未(wei)(wei)超(chao)過(guo)10萬元(yuan)(按季申報的小規模納稅人,為(wei)季銷(xiao)售額(e)未(wei)(wei)超(chao)過(guo)30萬元(yuan))的,都可(ke)以(yi)按規定享受增值稅免(mian)稅政(zheng)策。

3. 未辦理稅(shui)(shui)務登記或(huo)臨時稅(shui)(shui)務登記的小規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)人,除特(te)殊規(gui)定(ding)外,則(ze)執行《增(zeng)值稅(shui)(shui)暫行條(tiao)例》及其實(shi)施細則(ze)關(guan)于按次納稅(shui)(shui)的起征點(dian)有關(guan)規(gui)定(ding),每次銷(xiao)售額未達到(dao)500元的免(mian)征增(zeng)值稅(shui)(shui),達到(dao)500元的則(ze)需要正常征稅(shui)(shui)。

因此,“按次納(na)稅”是指未辦(ban)理稅務(wu)登(deng)記或(huo)臨時稅務(wu)登(deng)記的小規模納(na)稅人。“按期納(na)稅”是指辦(ban)理了(le)稅務(wu)登(deng)記或(huo)臨時稅務(wu)登(deng)記的小規模納(na)稅人,月(yue)銷售(shou)額未超過10萬元(yuan)。

對于(yu)經常(chang)代(dai)開發(fa)票(piao)的(de)自然人,海(hai)因科技建(jian)議主動(dong)辦(ban)理稅(shui)(shui)務登記(ji)(ji)或臨時稅(shui)(shui)務登記(ji)(ji),以充分享受小規(gui)模納稅(shui)(shui)人月銷售額10萬(wan)(wan)元(yuan)(15萬(wan)(wan)元(yuan))以下免(mian)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)優惠(hui)政策。

在2021年(nian)3月(yue)(yue)31日,財政部 稅(shui)務總局發布《關于明(ming)確增值(zhi)稅(shui)小規(gui)模(mo)納稅(shui)人免征(zheng)增值(zhi)稅(shui)政策(ce)的(de)公告》:“自2021年(nian)4月(yue)(yue)1日至2022年(nian)12月(yue)(yue)31日,對月(yue)(yue)銷售額15萬(wan)元以下(含本數(shu))的(de)增值(zhi)稅(shui)小規(gui)模(mo)納稅(shui)人,免征(zheng)增值(zhi)稅(shui)。”具體情況(kuang)要(yao)看(kan)各(ge)地具體政策(ce)要(yao)求。

(2) 對于“稅(shui)務(wu)登(deng)記和臨時稅(shui)務(wu)登(deng)記”的說明(ming)

稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記證(zheng)是從事(shi)生(sheng)產(chan)、經(jing)營的(de)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)向生(sheng)產(chan)、經(jing)營地或者(zhe)納(na)稅(shui)(shui)義務(wu)(wu)發生(sheng)地的(de)主管稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關申報辦理(li)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記時,所頒發的(de)登記憑(ping)證(zheng)。除按照規(gui)定(ding)不需要(yao)發給稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記證(zheng)件(jian)的(de)外,納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)辦理(li)1、開立銀行賬戶;2、申請(qing)減稅(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)、退稅(shui)(shui);3、申請(qing)辦理(li)延期(qi)申報、延期(qi)繳納(na)稅(shui)(shui)款;4、領購發票;5、申請(qing)開具《外出(chu)經(jing)營活(huo)動稅(shui)(shui)收管理(li)證(zheng)明》等事(shi)項時,要(yao)持稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記證(zheng)件(jian)。

(一(yi)) 臨(lin)時(shi)稅(shui)務登記(ji)證和正式稅(shui)務登記(ji)證區別(bie)

1. 時效性不同

a. 臨時稅務登記證:有時間限(xian)制(zhi),過(guo)期自動失效(xiao)。

b. 稅務登記證(zheng):沒有時(shi)間限制,企業注銷前一直有效。

2. 權益(yi)不同

a. 臨時稅務(wu)(wu)登記證:只是臨時用來進行稅務(wu)(wu)登記作用。

b. 稅(shui)務登(deng)記(ji)證(zheng):可以一直使(shi)用作為稅(shui)務登(deng)記(ji)的憑證(zheng)。

也(ye)就是說(shuo),除了時效性和權益不同外,其它方(fang)面效用是一樣的。

(二(er)) 對換發稅務登記(ji)證(zheng)件的說明

在《國家稅(shui)務(wu)總局關于換發稅(shui)務(wu)登記證件(jian)有關問題(ti)的補(bu)充(chong)通知》(國稅(shui)發[2006]104號)中對換發稅(shui)務(wu)登記證件(jian)業(ye)務(wu)作出(chu)說明(ming):

a. 對未領(ling)取工商營(ying)業執(zhi)照的納(na)稅(shui)(shui)人及其分支機構,不得發放臨時稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)證件,但要按(an)規定(ding)征稅(shui)(shui),并責成其先辦理營(ying)業執(zhi)照和組織機構代碼,再辦理稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)。

b. 對外來經營的納稅人(ren)(包括(kuo)超過180天的),只辦(ban)理(li)報驗(yan)登(deng)記(ji),不再辦(ban)理(li)臨時(shi)稅務登(deng)記(ji)。

c. 個人(ren)(ren)(ren)獨資企(qi)業、一人(ren)(ren)(ren)有(you)限(xian)公司,應按照單位納稅人(ren)(ren)(ren)辦(ban)理稅務登記,不得按個體(ti)工商(shang)戶辦(ban)理稅務登記。

d. 換發稅(shui)(shui)務登記證(zheng)件后,納(na)稅(shui)(shui)人(ren)在銀(yin)行(xing)開戶時,開戶銀(yin)行(xing)要(yao)按規定在稅(shui)(shui)務登記證(zheng)副本登錄新的賬號(hao)。對原有(you)賬號(hao)暫不作登錄要(yao)求,但(dan)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)要(yao)向(xiang)稅(shui)(shui)務機(ji)關報告。

注:辦理臨(lin)時(shi)稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記證(zheng)時(shi)效為合同承包期(qi)內(三(san)月期(qi)或六月期(qi)),企(qi)業根據工商營業執(zhi)照審批時(shi)間(jian)來辦理相應的臨(lin)時(shi)稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記,然(ran)后憑工商營業執(zhi)照將臨(lin)時(shi)稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記轉為正常(chang)稅(shui)(shui)務(wu)登(deng)記證(zheng)。

2018年1月1日起(qi),辦理臨(lin)時稅務(wu)(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)采(cai)取備(bei)案制。稅務(wu)(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)與(yu)工(gong)(gong)商營(ying)(ying)業執(zhi)照合而為一(yi),現在需要稅務(wu)(wu)登(deng)記(ji)證(zheng)的地(di)方,通過工(gong)(gong)商營(ying)(ying)業執(zhi)照或納稅人識別號(hao)即可。


委托代征


四、對(dui)委(wei)托代征的正(zheng)確解讀

1.  大多數人(ren)混(hun)淆了委托代征(zheng)的征(zheng)收對象,認為“靈活用(yong)工都適(shi)用(yong)《委托代征(zheng)管理(li)辦法》,都可以享受小規模(mo)納稅人(ren)月(yue)銷售額10萬以下免(mian)增值稅優惠政策”,這是(shi)錯誤的。

正確(que)的(de)司法解釋:根據(ju)《委托(tuo)(tuo)(tuo)代征(zheng)管理辦法》(國家稅(shui)務總局公(gong)告2013年第24號文件)對“委托(tuo)(tuo)(tuo)代征(zheng)”的(de)定(ding)(ding)義,是指稅(shui)務機關根據(ju)《中華人(ren)民共(gong)和(he)(he)國稅(shui)收征(zheng)收管理法實(shi)施(shi)細則(ze)(ze)》(國務院令(ling)第362號)有(you)利(li)于稅(shui)收控管和(he)(he)方(fang)便納稅(shui)的(de)要(yao)求,按照雙(shuang)方(fang)自愿、簡(jian)便征(zheng)收、強化管理、依(yi)法委托(tuo)(tuo)(tuo)的(de)原則(ze)(ze)和(he)(he)國家有(you)關規定(ding)(ding),委托(tuo)(tuo)(tuo)有(you)關單位和(he)(he)人(ren)員代征(zheng)零星(xing)、分散和(he)(he)異(yi)地繳(jiao)納的(de)稅(shui)收的(de)行為。小額零星(xing)經營業(ye)務的(de)判斷標準(zhun)是個人(ren)從事(shi)應稅(shui)項目經營業(ye)務的(de)銷售額不超過(guo)增值稅(shui)相關政策規定(ding)(ding)的(de)起征(zheng)點。

2. 很(hen)多委托代征主體認為:“小規模(mo)納稅人都(dou)可以(yi)每月享受10萬元以(yi)下免稅政策”,這是錯(cuo)誤的。

正確(que)解讀(du)為:免稅政(zheng)策是針對(dui)已辦理稅務登記或臨時(shi)稅務登記的(de)小(xiao)規(gui)模納稅人。(房(fang)屋(wu)、保險代理除外)

3. 大部(bu)分(fen)人(ren)將“未(wei)取得稅務(wu)登(deng)記或臨時(shi)稅務(wu)登(deng)記的(de)的(de)個人(ren)”理解(jie)為(wei)視(shi)同“個體工商戶”,這(zhe)是錯誤的(de)。

正(zheng)確(que)解讀為:未辦理稅務(wu)登記或臨時稅務(wu)登記的小規模納(na)稅人,要按次(ci)納(na)稅,每次(ci)超(chao)過500元(yuan),應正(zheng)常(chang)繳納(na)增值稅。

4. 辦理臨時稅務登(deng)記的前提(ti)是(shi)取得工商營業執(zhi)照。

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