委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委托代征是什么(me)？

委托(tuo)代(dai)(dai)(dai)征(zheng)又稱(cheng)“代(dai)(dai)(dai)征(zheng)代(dai)(dai)(dai)繳”。指稅(shui)務機關(guan)對稅(shui)源零(ling)星分(fen)散、難以派出專人管理的地區，委托(tuo)當地鄉、村(cun)政府、村(cun)民組織或其(qi)他(ta)單位、個人，依法(fa)代(dai)(dai)(dai)征(zheng)稅(shui)款并定期向(xiang)稅(shui)務機關(guan)報(bao)繳的一種稅(shui)收征(zheng)收方法(fa)。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在(zai)《委托(tuo)代征(zheng)管(guan)理辦法》（國(guo)家(jia)稅務總(zong)局公(gong)告2013年第24號(hao)文(wen)件(jian)）對“委托(tuo)代征(zheng)”的定義為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代征(zheng)人(ren)，是指依法接(jie)受稅務機關委托(tuo)、行(xing)使代征(zheng)稅款權利并承擔《委托(tuo)代征(zheng)協議書(shu)》規定義務的單位或人(ren)員(yuan)。

二、關于“小額”、“零(ling)星”的闡釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額(e)零星(xing)經營(ying)業務(wu)的判斷標準：個(ge)人從(cong)事應稅(shui)項目經營(ying)業務(wu)的銷(xiao)售額(e)不(bu)超過增值(zhi)稅(shui)相關政策規定的起(qi)征點。”

（1） 對于“無需辦理稅務(wu)登記(ji)的(de)單(dan)位或者(zhe)從(cong)事小額零星經營業(ye)務(wu)的(de)個人”的(de)說(shuo)明(ming)

根據《稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記管理辦(ban)法》第九條規(gui)定，“除國家(jia)機(ji)關、個(ge)人和無(wu)固定生(sheng)產、經營場所的流動性農村小商販(fan)外，均(jun)應當自納稅(shui)(shui)義務(wu)(wu)發(fa)生(sheng)之日(ri)起30日(ri)內，向納稅(shui)(shui)義務(wu)(wu)發(fa)生(sheng)地稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關申報(bao)辦(ban)理稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關發(fa)放稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登記證及副本。”

所(suo)以，法定(ding)無需辦理稅務登記的單位或個人有以下三類：一是(shi)國家機(ji)關；二是(shi)個人；三是(shi)無固定(ding)生產、經營場所(suo)的流動性農(nong)村小商(shang)販(fan)。 

（2） 對于“增值稅起征點”的說明

根據《增(zeng)值稅(shui)暫行條(tiao)例實(shi)施細(xi)則》第三十七條(tiao)規定，增(zeng)值稅(shui)起(qi)征(zheng)點的適用范圍限于個人。

相關規定，增值稅(shui)起征(zheng)點幅度(du)如(ru)下：

1. 按期(qi)納稅的，為月(yue)銷售額5000-20000元（含本(ben)數）。

2. 按次(ci)納稅的，為每次(ci)（日）銷售(shou)額300-500元（含本數(shu)）。

三、解讀(du)小規模納稅人月(yue)銷售(shou)額10萬以下免稅政策

2019年3月(yue)15日，國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局(ju)以"讓減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)降費實(shi)打實(shi)、硬碰硬地(di)落地(di)——國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局(ju)解讀(du)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)小規(gui)(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人月(yue)銷售額(e)10萬元以下免稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策(ce)"為主題開展在線(xian)訪談活(huo)動，就增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)小規(gui)(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人月(yue)銷售額(e)10萬元以下免稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策(ce)有關問(wen)題與網友在線(xian)交流。

（1） 國家稅務總(zong)局對(dui)“按次納(na)稅和按期納(na)稅”的解讀

其中明確了符合代(dai)(dai)(dai)征的(de)企(qi)(qi)業(ye)類型：小規模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)月銷(xiao)售額免增值稅(shui)(shui)標(biao)準提高到10萬(wan)元這項政(zheng)策，同樣(yang)適(shi)用于個人(ren)保險(xian)(xian)代(dai)(dai)(dai)理(li)人(ren)為(wei)保險(xian)(xian)企(qi)(qi)業(ye)提供保險(xian)(xian)代(dai)(dai)(dai)理(li)服(fu)務(wu)。同時，保險(xian)(xian)企(qi)(qi)業(ye)仍應(ying)按(an)照(zhao)《國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于個人(ren)保險(xian)(xian)代(dai)(dai)(dai)理(li)人(ren)稅(shui)(shui)收(shou)征管(guan)有關(guan)問題的(de)公告》（國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總局2016年第45號）的(de)相關(guan)規定(ding)，向保險(xian)(xian)企(qi)(qi)業(ye)主管(guan)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)申(shen)請匯(hui)總代(dai)(dai)(dai)開增值稅(shui)(shui)發(fa)票，并可(ke)按(an)規定(ding)適(shi)用免稅(shui)(shui)政(zheng)策。

并對(dui)“按(an)次納稅(shui)和按(an)期納稅(shui)”作出(chu)了明確(que)解答：

1. 按次納稅和按期納稅，以是否辦(ban)理稅務登(deng)記或臨時稅務登(deng)記作為劃分標準。

2. 凡辦理了(le)稅(shui)務登記(ji)或臨時(shi)稅(shui)務登記(ji)的(de)小(xiao)(xiao)規模納稅(shui)人(ren)，月銷售額(e)未(wei)超(chao)過(guo)10萬元(yuan)（按季(ji)申報的(de)小(xiao)(xiao)規模納稅(shui)人(ren)，為季(ji)銷售額(e)未(wei)超(chao)過(guo)30萬元(yuan)）的(de)，都可以按規定享受增(zeng)值(zhi)稅(shui)免稅(shui)政策。

3. 未辦理稅(shui)(shui)務登記或臨時稅(shui)(shui)務登記的(de)(de)小規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)人，除特殊規(gui)定(ding)外，則(ze)執(zhi)行《增值稅(shui)(shui)暫行條例(li)》及(ji)其(qi)實施細則(ze)關于按次納稅(shui)(shui)的(de)(de)起征點有(you)關規(gui)定(ding)，每次銷售額未達到(dao)500元的(de)(de)免征增值稅(shui)(shui)，達到(dao)500元的(de)(de)則(ze)需要正常征稅(shui)(shui)。

因此，“按(an)次納(na)稅(shui)(shui)”是指未(wei)辦(ban)理(li)稅(shui)(shui)務登記(ji)或(huo)臨時稅(shui)(shui)務登記(ji)的小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人。“按(an)期(qi)納(na)稅(shui)(shui)”是指辦(ban)理(li)了稅(shui)(shui)務登記(ji)或(huo)臨時稅(shui)(shui)務登記(ji)的小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人，月(yue)銷售額未(wei)超過(guo)10萬元。

對于經(jing)常代開(kai)發票的自然人，海(hai)因(yin)科技建議主動(dong)辦(ban)理(li)稅(shui)務登(deng)記(ji)或臨時(shi)稅(shui)務登(deng)記(ji)，以(yi)(yi)充分(fen)享(xiang)受小規模(mo)納稅(shui)人月銷售額(e)10萬(wan)元（15萬(wan)元）以(yi)(yi)下免增值稅(shui)優惠政策。

在(zai)2021年(nian)3月31日，財政部 稅(shui)務總局發布《關于明(ming)確(que)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)小規(gui)模納稅(shui)人免(mian)征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)政策(ce)的(de)公告》：“自2021年(nian)4月1日至2022年(nian)12月31日,對月銷售額15萬元以下(xia)（含(han)本(ben)數）的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)小規(gui)模納稅(shui)人，免(mian)征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)。”具體情況要看各地具體政策(ce)要求。

（2） 對(dui)于(yu)“稅務(wu)登記和臨時稅務(wu)登記”的(de)說(shuo)明

稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)(ji)證(zheng)是從事生產(chan)、經營(ying)的納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)向生產(chan)、經營(ying)地或者納(na)稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)發生地的主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關申報(bao)辦(ban)理(li)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)(ji)時，所頒發的登(deng)記(ji)(ji)(ji)憑證(zheng)。除按(an)照規定不(bu)需要(yao)發給稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)(ji)證(zheng)件的外，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)辦(ban)理(li)1、開(kai)立銀行(xing)賬戶；2、申請減稅(shui)(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)(shui)、退稅(shui)(shui)(shui)；3、申請辦(ban)理(li)延期申報(bao)、延期繳納(na)稅(shui)(shui)(shui)款；4、領購發票；5、申請開(kai)具《外出(chu)經營(ying)活動稅(shui)(shui)(shui)收管(guan)理(li)證(zheng)明》等事項(xiang)時，要(yao)持(chi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)(ji)證(zheng)件。

（一） 臨時(shi)稅務登記(ji)證和(he)正式稅務登記(ji)證區(qu)別

1. 時效(xiao)性(xing)不同

a. 臨時(shi)稅務登記證：有時(shi)間限(xian)制，過期自動失效。

b. 稅(shui)務登記證(zheng)：沒有(you)(you)時間限制，企業注銷前一直有(you)(you)效(xiao)。

2. 權(quan)益不同

a. 臨(lin)時(shi)稅務登記證：只(zhi)是臨(lin)時(shi)用來進(jin)行稅務登記作用。

b. 稅(shui)務登記(ji)證：可(ke)以一直使用作為稅(shui)務登記(ji)的憑證。

也就是說，除(chu)了時效性和權(quan)益不同外，其它方面效用是一樣(yang)的。

（二） 對換發稅(shui)務登(deng)記(ji)證件的說(shuo)明(ming)

在《國家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)總局關于(yu)換發稅(shui)務(wu)(wu)(wu)登(deng)記證(zheng)件有關問題(ti)的補充通(tong)知》（國稅(shui)發[2006]104號）中對換發稅(shui)務(wu)(wu)(wu)登(deng)記證(zheng)件業務(wu)(wu)(wu)作(zuo)出說(shuo)明：

a. 對未領取工商營業執照的納稅(shui)人及其分(fen)支機構(gou)，不得發(fa)放臨時稅(shui)務登(deng)記證件，但要按(an)規定征稅(shui)，并責成其先辦理營業執照和組織機構(gou)代(dai)碼，再辦理稅(shui)務登(deng)記。

b. 對外(wai)來經營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報驗登(deng)記，不(bu)再(zai)辦理臨時稅務(wu)登(deng)記。

c. 個人獨(du)資(zi)企業、一人有(you)限公司，應(ying)按(an)照單位納(na)稅(shui)人辦理稅(shui)務登記(ji)，不得按(an)個體工商戶辦理稅(shui)務登記(ji)。

d. 換發稅(shui)務登記(ji)證(zheng)件后，納稅(shui)人在(zai)銀行開戶時，開戶銀行要(yao)按規定在(zai)稅(shui)務登記(ji)證(zheng)副本登錄(lu)新的賬號。對原有賬號暫不作登錄(lu)要(yao)求，但納稅(shui)人要(yao)向稅(shui)務機關報告。

注：辦理臨(lin)時(shi)稅務登(deng)記證(zheng)時(shi)效為合同承包期(qi)內（三月期(qi)或六月期(qi)），企(qi)業根(gen)據工商營業執(zhi)(zhi)照(zhao)審批時(shi)間來辦理相(xiang)應的(de)臨(lin)時(shi)稅務登(deng)記，然(ran)后憑工商營業執(zhi)(zhi)照(zhao)將(jiang)臨(lin)時(shi)稅務登(deng)記轉為正常稅務登(deng)記證(zheng)。

2018年1月1日起，辦理臨時稅(shui)務登(deng)記(ji)證(zheng)采取備案制。稅(shui)務登(deng)記(ji)證(zheng)與工(gong)商(shang)(shang)營業執(zhi)照合而為一(yi)，現(xian)在需要稅(shui)務登(deng)記(ji)證(zheng)的地方，通(tong)過工(gong)商(shang)(shang)營業執(zhi)照或納(na)稅(shui)人(ren)識(shi)別號(hao)即(ji)可。

四、對委托(tuo)代征的(de)正確解讀

1.  大多數人混淆了委托代征的征收對(dui)象，認為“靈(ling)活用(yong)工都(dou)(dou)適用(yong)《委托代征管(guan)理辦(ban)法》，都(dou)(dou)可以(yi)享(xiang)受小規模納稅(shui)人月銷售額10萬以(yi)下免增值(zhi)稅(shui)優惠政策”，這(zhe)是錯誤的。

正確的司(si)法解釋：根據(ju)《委托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)管理(li)辦法》（國(guo)家稅(shui)務總局公告2013年(nian)第(di)24號文件）對“委托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)”的定義，是(shi)指(zhi)稅(shui)務機關(guan)根據(ju)《中華人(ren)民共和(he)國(guo)稅(shui)收(shou)征(zheng)(zheng)收(shou)管理(li)法實施細則》（國(guo)務院(yuan)令(ling)第(di)362號）有利(li)于稅(shui)收(shou)控(kong)管和(he)方(fang)便(bian)納稅(shui)的要求，按(an)照雙方(fang)自愿、簡便(bian)征(zheng)(zheng)收(shou)、強化管理(li)、依法委托(tuo)的原則和(he)國(guo)家有關(guan)規定，委托(tuo)有關(guan)單位和(he)人(ren)員代(dai)(dai)征(zheng)(zheng)零星(xing)、分散(san)和(he)異地繳納的稅(shui)收(shou)的行為。小(xiao)額零星(xing)經(jing)營業(ye)務的判(pan)斷標準是(shi)個人(ren)從事應稅(shui)項目經(jing)營業(ye)務的銷售額不(bu)超過增值稅(shui)相關(guan)政策規定的起征(zheng)(zheng)點。

2. 很(hen)多委托代征主體(ti)認為：“小(xiao)規模納稅(shui)人都可(ke)以每月享受10萬元(yuan)以下免稅(shui)政策”，這(zhe)是(shi)錯誤的。

正確解讀為：免稅(shui)政策是(shi)針對已辦理(li)(li)稅(shui)務(wu)登記或臨時稅(shui)務(wu)登記的小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)人。（房屋、保險代理(li)(li)除(chu)外）

3. 大部分人(ren)將“未取(qu)得稅務(wu)登(deng)記或臨時稅務(wu)登(deng)記的的個人(ren)”理解為視同“個體(ti)工商戶”，這是錯誤的。

正(zheng)確解讀(du)為：未(wei)辦理稅(shui)(shui)務登記或臨時稅(shui)(shui)務登記的小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人，要按(an)次(ci)納(na)稅(shui)(shui)，每次(ci)超過500元，應正(zheng)常繳納(na)增值稅(shui)(shui)。

4. 辦理(li)臨(lin)時稅務登記(ji)的前提是取得工商營業(ye)執照。