委托代征作為稅務服務的重要方式，在加強稅收征管、理順稅收征納秩序、節約稅收成本等方面發揮出重要作用。然而，由于很多人對委托代征認識不夠，或是對政策主觀臆斷，加之部分投機商濫用政策，給市場用戶帶來諸多風險隱患。所以，作為企業薪稅技術與服務平臺運營商海因科技有必要對委托代征做一個詳細解讀，以供參考。

一、委(wei)托(tuo)代征(zheng)是什么？

委(wei)托代(dai)(dai)(dai)征(zheng)(zheng)又稱“代(dai)(dai)(dai)征(zheng)(zheng)代(dai)(dai)(dai)繳(jiao)”。指稅(shui)(shui)務機關對(dui)稅(shui)(shui)源(yuan)零星分散、難以派(pai)出專人管理的地區(qu)，委(wei)托當地鄉、村(cun)(cun)政府、村(cun)(cun)民組織或(huo)其他單(dan)位、個人，依法代(dai)(dai)(dai)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)款并定期(qi)向稅(shui)(shui)務機關報繳(jiao)的一種稅(shui)(shui)收(shou)征(zheng)(zheng)收(shou)方法。

委托代征需辦理書面委托手續，核定征收明確委托代征的稅種、稅目、適用稅率、繳庫方法和繳納稅款期限等內容，明確職責，發給配帶的有關證件、標記和必要的征收票證，并按規定付給手續費。稅務機關對代征單位或代征人應經常檢查，促使其正確貫徹稅收政策，及時辦理稅款的征收與報解。

在(zai)《委托代征(zheng)管理辦法》（國家(jia)稅務(wu)總局公(gong)告2013年第24號(hao)文(wen)件）對“委托代征(zheng)”的定義為：

1. 委托代征，是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規定，合伙企業稅收優惠委托有關單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

2. 代征人(ren)，是指依法接受稅務(wu)機關委(wei)托(tuo)、行(xing)使代征稅款權利并承擔《委(wei)托(tuo)代征協(xie)議(yi)書(shu)》規(gui)定義(yi)務(wu)的(de)單(dan)位或(huo)人(ren)員(yuan)。

二、關于“小額”、“零星(xing)”的闡釋

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號文件）公告第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，委托代征對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

小額零星經(jing)營業(ye)務的(de)(de)(de)判斷標準(zhun)：個人從事(shi)應稅(shui)項(xiang)目經(jing)營業(ye)務的(de)(de)(de)銷(xiao)售額不超(chao)過(guo)增(zeng)值稅(shui)相關政策規定的(de)(de)(de)起征點(dian)。”

（1） 對于“無需辦理稅務(wu)登記的(de)(de)單位或(huo)者從事小額零星(xing)經營業務(wu)的(de)(de)個人(ren)”的(de)(de)說(shuo)明(ming)

根據(ju)《稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)管(guan)理辦法(fa)》第(di)九條規定，“除國(guo)家機關(guan)(guan)、個人和無固定生產、經營場所(suo)的流動(dong)性農村(cun)小商販外(wai)，均(jun)應當自納稅(shui)(shui)義(yi)務(wu)發(fa)生之日起(qi)30日內，向納稅(shui)(shui)義(yi)務(wu)發(fa)生地稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)申(shen)報辦理稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)，稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)發(fa)放稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)證及副本。”

所以，法定無(wu)需辦理稅(shui)務登(deng)記(ji)的單位或個人有(you)以下三(san)類：一(yi)是國家機(ji)關；二是個人；三(san)是無(wu)固定生(sheng)產、經(jing)營場所的流動性農(nong)村小商販(fan)。 

（2） 對(dui)于“增值稅起征點”的說明(ming)

根據《增(zeng)值稅暫行條例實施(shi)細則》第三十七條規定，增(zeng)值稅起(qi)征點的適(shi)用(yong)范(fan)圍(wei)限于個人。

相關規定，增值稅(shui)起(qi)征點幅(fu)度如下：

1. 按期(qi)納(na)稅的，為(wei)月銷售(shou)額5000-20000元（含本數）。

2. 按(an)次納稅的，為每次（日）銷(xiao)售額300-500元（含本數(shu)）。

三、解讀(du)小(xiao)規模納稅人(ren)月銷售額10萬以下免稅政策

2019年(nian)3月15日(ri)，國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)(ju)以"讓減稅(shui)(shui)降費實打實、硬碰硬地(di)落(luo)地(di)——國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)(ju)解讀增值稅(shui)(shui)小(xiao)規模納稅(shui)(shui)人月銷售額10萬(wan)元以下(xia)免稅(shui)(shui)政策"為主題開展在線訪談(tan)活動(dong)，就增值稅(shui)(shui)小(xiao)規模納稅(shui)(shui)人月銷售額10萬(wan)元以下(xia)免稅(shui)(shui)政策有(you)關問題與網(wang)友在線交流。

（1） 國家稅務總局對“按(an)次納(na)(na)稅和按(an)期(qi)納(na)(na)稅”的解讀(du)

其中明確了符合代(dai)征(zheng)的企(qi)業類型(xing)：小(xiao)規模納(na)稅(shui)人月(yue)銷(xiao)售額免(mian)增(zeng)值稅(shui)標準(zhun)提高到10萬元(yuan)這項政(zheng)策(ce)，同(tong)樣適用(yong)(yong)于個(ge)人保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)代(dai)理(li)(li)人為保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)企(qi)業提供保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)代(dai)理(li)(li)服務。同(tong)時(shi)，保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)企(qi)業仍(reng)應按照《國家稅(shui)務總(zong)局(ju)關于個(ge)人保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)代(dai)理(li)(li)人稅(shui)收征(zheng)管有(you)關問題的公告》（國家稅(shui)務總(zong)局(ju)2016年第(di)45號）的相關規定(ding)，向保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)企(qi)業主管稅(shui)務機關申(shen)請匯總(zong)代(dai)開(kai)增(zeng)值稅(shui)發(fa)票，并可按規定(ding)適用(yong)(yong)免(mian)稅(shui)政(zheng)策(ce)。

并(bing)對“按次納稅(shui)和按期納稅(shui)”作出了明(ming)確解答(da)：

1. 按(an)次納稅和按(an)期納稅，以是否辦理稅務登記(ji)或(huo)臨時稅務登記(ji)作為劃分標準。

2. 凡辦理(li)了稅(shui)(shui)務(wu)登記或臨時稅(shui)(shui)務(wu)登記的小規模納(na)稅(shui)(shui)人，月(yue)銷售額未(wei)超過10萬元(yuan)（按(an)季(ji)申報的小規模納(na)稅(shui)(shui)人，為季(ji)銷售額未(wei)超過30萬元(yuan)）的，都可以按(an)規定享受(shou)增值稅(shui)(shui)免稅(shui)(shui)政策。

3. 未(wei)辦理稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)登記或臨(lin)時稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)登記的小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，除特(te)殊規(gui)定外，則執行《增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條例》及其實施(shi)細則關于按次納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的起征點有關規(gui)定，每次銷售額(e)未(wei)達到(dao)500元(yuan)的免(mian)征增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，達到(dao)500元(yuan)的則需要正(zheng)常征稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

因此，“按次納(na)(na)稅(shui)”是指(zhi)(zhi)未(wei)辦理(li)稅(shui)務(wu)(wu)登記(ji)或臨時稅(shui)務(wu)(wu)登記(ji)的小規模納(na)(na)稅(shui)人(ren)。“按期納(na)(na)稅(shui)”是指(zhi)(zhi)辦理(li)了稅(shui)務(wu)(wu)登記(ji)或臨時稅(shui)務(wu)(wu)登記(ji)的小規模納(na)(na)稅(shui)人(ren)，月銷售額未(wei)超過10萬元。

對于經常代(dai)開(kai)發(fa)票的(de)自(zi)然人，海因科(ke)技建(jian)議主動辦理(li)稅(shui)務(wu)(wu)登記(ji)或臨時稅(shui)務(wu)(wu)登記(ji)，以充分享受小規模(mo)納稅(shui)人月銷售額10萬元(yuan)（15萬元(yuan)）以下免增值(zhi)稅(shui)優惠政策。

在2021年(nian)3月(yue)31日(ri)，財政部 稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局發布《關于(yu)明確(que)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)(shui)人免(mian)征(zheng)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)政策的公(gong)告》：“自2021年(nian)4月(yue)1日(ri)至(zhi)2022年(nian)12月(yue)31日(ri),對月(yue)銷(xiao)售(shou)額15萬(wan)元以下(xia)（含本(ben)數(shu)）的增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)(shui)人，免(mian)征(zheng)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)。”具體(ti)情況要(yao)看(kan)各(ge)地(di)具體(ti)政策要(yao)求。

（2） 對(dui)于“稅務登記和臨(lin)時(shi)稅務登記”的(de)說明

稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)證(zheng)是從事(shi)生(sheng)產、經營(ying)的納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人向生(sheng)產、經營(ying)地或者納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)發(fa)生(sheng)地的主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關申(shen)(shen)報(bao)辦(ban)(ban)理(li)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)時，所(suo)頒(ban)發(fa)的登(deng)記(ji)(ji)憑證(zheng)。除(chu)按照(zhao)規定(ding)不需要發(fa)給稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)證(zheng)件的外，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人辦(ban)(ban)理(li)1、開(kai)立(li)銀行賬戶；2、申(shen)(shen)請減稅(shui)(shui)(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)(shui)(shui)、退稅(shui)(shui)(shui)(shui)；3、申(shen)(shen)請辦(ban)(ban)理(li)延期申(shen)(shen)報(bao)、延期繳納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)；4、領購(gou)發(fa)票；5、申(shen)(shen)請開(kai)具《外出經營(ying)活(huo)動稅(shui)(shui)(shui)(shui)收管(guan)理(li)證(zheng)明》等事(shi)項時，要持稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記(ji)(ji)證(zheng)件。

（一） 臨時(shi)稅務(wu)登記證和正式稅務(wu)登記證區別(bie)

1. 時(shi)效性不同

a. 臨時稅務登記證：有時間限制，過期自動失效(xiao)。

b. 稅務(wu)登(deng)記證：沒有(you)時間限制，企(qi)業注銷前(qian)一直有(you)效。

2. 權益不同

a. 臨時稅務(wu)登記(ji)證：只(zhi)是臨時用(yong)來(lai)進行稅務(wu)登記(ji)作(zuo)用(yong)。

b. 稅務(wu)登記證(zheng)：可以一直使用作為(wei)稅務(wu)登記的憑證(zheng)。

也就是說(shuo)，除了時效性(xing)和權益不同外(wai)，其它方(fang)面效用(yong)是一(yi)樣的。

（二） 對換發稅務登記證件(jian)的說明

在《國(guo)家稅務(wu)總局關于(yu)換發稅務(wu)登(deng)記證(zheng)件有關問(wen)題(ti)的(de)補充通(tong)知》（國(guo)稅發[2006]104號）中對換發稅務(wu)登(deng)記證(zheng)件業務(wu)作出說明：

a. 對未領取工(gong)商營業執照的納稅(shui)(shui)人及其分支機構，不得發放臨時稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記證件(jian)，但要按(an)規(gui)定征稅(shui)(shui)，并責成其先辦理營業執照和組織(zhi)機構代碼，再(zai)辦理稅(shui)(shui)務(wu)(wu)登(deng)記。

b. 對(dui)外來經(jing)營的(de)納稅人（包括超過180天(tian)的(de)），只辦理(li)報驗登記(ji)，不再辦理(li)臨(lin)時(shi)稅務登記(ji)。

c. 個人獨(du)資(zi)企業、一人有限公司，應按(an)照單位納稅人辦(ban)理(li)稅務(wu)登(deng)記，不(bu)得按(an)個體工(gong)商戶辦(ban)理(li)稅務(wu)登(deng)記。

d. 換發稅(shui)務登(deng)記(ji)證(zheng)件(jian)后，納稅(shui)人在(zai)銀行(xing)開戶時，開戶銀行(xing)要按規定在(zai)稅(shui)務登(deng)記(ji)證(zheng)副(fu)本(ben)登(deng)錄(lu)新(xin)的賬號(hao)。對原有賬號(hao)暫不作登(deng)錄(lu)要求(qiu)，但納稅(shui)人要向稅(shui)務機關報告。

注：辦理臨(lin)(lin)時稅務(wu)登(deng)(deng)記(ji)證(zheng)(zheng)時效為(wei)合同(tong)承包期內（三月(yue)期或六(liu)月(yue)期），企(qi)業根據(ju)工(gong)商營(ying)業執(zhi)照審批時間來辦理相應的臨(lin)(lin)時稅務(wu)登(deng)(deng)記(ji)，然后(hou)憑工(gong)商營(ying)業執(zhi)照將(jiang)臨(lin)(lin)時稅務(wu)登(deng)(deng)記(ji)轉為(wei)正常稅務(wu)登(deng)(deng)記(ji)證(zheng)(zheng)。

2018年1月1日(ri)起(qi)，辦理(li)臨時稅(shui)務登(deng)記證(zheng)采取備案制。稅(shui)務登(deng)記證(zheng)與工商(shang)營業執照(zhao)合(he)而為一，現在需要稅(shui)務登(deng)記證(zheng)的地方，通過工商(shang)營業執照(zhao)或納稅(shui)人識別號(hao)即可。

四、對委托代征的正(zheng)確解讀

1.  大多(duo)數人混淆了(le)委托代征的征收對象，認為“靈活用工都(dou)適用《委托代征管理(li)辦法》，都(dou)可以享受小規(gui)模納(na)稅(shui)人月銷售額10萬以下(xia)免增值稅(shui)優惠(hui)政策(ce)”，這(zhe)是(shi)錯(cuo)誤(wu)的。

正確的司法解釋(shi)：根據《委托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)管理(li)辦法》（國家(jia)稅(shui)(shui)務總局公告2013年第(di)24號文件(jian)）對“委托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)”的定義，是(shi)指稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)根據《中華(hua)人(ren)(ren)民共和國稅(shui)(shui)收(shou)(shou)征(zheng)收(shou)(shou)管理(li)法實施細則》（國務院(yuan)令第(di)362號）有(you)利(li)于稅(shui)(shui)收(shou)(shou)控管和方便納(na)稅(shui)(shui)的要求，按照(zhao)雙方自愿、簡(jian)便征(zheng)收(shou)(shou)、強化(hua)管理(li)、依(yi)法委托(tuo)的原則和國家(jia)有(you)關(guan)(guan)規定，委托(tuo)有(you)關(guan)(guan)單(dan)位和人(ren)(ren)員代(dai)(dai)征(zheng)零星、分散(san)和異地繳納(na)的稅(shui)(shui)收(shou)(shou)的行為。小額零星經營業務的判斷標(biao)準(zhun)是(shi)個人(ren)(ren)從事應稅(shui)(shui)項目經營業務的銷售額不(bu)超過(guo)增(zeng)值稅(shui)(shui)相關(guan)(guan)政策規定的起(qi)征(zheng)點(dian)。

2. 很多委托(tuo)代征主體認為(wei)：“小(xiao)規模納稅人都(dou)可以(yi)每月享受(shou)10萬元以(yi)下(xia)免稅政策”，這是錯誤的。

正確解(jie)讀為：免稅(shui)政(zheng)策是針(zhen)對已辦理(li)稅(shui)務登記(ji)或臨時稅(shui)務登記(ji)的小(xiao)規模納稅(shui)人。（房屋、保險(xian)代理(li)除外）

3. 大(da)部分人將“未(wei)取(qu)得稅(shui)務登(deng)記(ji)或臨時稅(shui)務登(deng)記(ji)的(de)的(de)個人”理解(jie)為視同“個體工商戶”，這是錯(cuo)誤(wu)的(de)。

正確(que)解讀(du)為：未(wei)辦理稅(shui)務登記(ji)或臨時稅(shui)務登記(ji)的(de)小(xiao)規模納(na)稅(shui)人，要(yao)按次納(na)稅(shui)，每次超過500元(yuan)，應(ying)正常(chang)繳納(na)增值稅(shui)。

4. 辦理(li)臨時稅務(wu)登(deng)記的前提是(shi)取得工商營業執照。