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合伙企業稅收優惠
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合伙企業稅收優惠政策解讀

2022-04-09 15:39:59

一,什么是合伙(huo)人企(qi)業?

       合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)是(shi)指由各合(he)(he)伙(huo)(huo)人訂立合(he)(he)伙(huo)(huo)協議,共(gong)(gong)同(tong)出資,共(gong)(gong)同(tong)經營,共(gong)(gong)享有(you)收益,共(gong)(gong)擔(dan)風險,并對企(qi)(qi)業(ye)債務承擔(dan)無限連帶責(ze)任(ren)的(de)營利性(xing)組織。合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)分(fen)為普通合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)和有(you)限合(he)(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)。     

  在所得稅稅收制度上,有限合伙制企業本身并不具有法人地位,不作為納稅主體,對合伙企業生產經營所得和其他所得按“先分后稅”原則征收所得稅,以每一合伙人為納稅人,分別繳納個人所得稅或企業所得稅。從合伙人的投資層面講,稅率根據投資者的屬性不同而不同。核定征收自然人合伙人繳納個人所得稅,法人或者其他機構繳納企業所得稅。前面所稱生產經營所得和其他所得,包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。

    另外合伙(huo)(huo)企業(ye)生產經營過程(cheng)中(zhong),除了上(shang)述所(suo)得涉及的(de)稅收外,其他稅費均由(you)合伙(huo)(huo)企業(ye)以自身名義(yi)繳納。


合伙企業稅收優惠政策


二,有限合(he)伙(huo)企業的所(suo)得類型(xing)及(ji)自(zi)然人合(he)伙(huo)人適用稅率

       按照現行財(cai)稅政策,合伙企業的所得(de)(de)(de)包括生產經營所得(de)(de)(de)和分回的利(li)息(xi)、股息(xi)、紅利(li)所得(de)(de)(de)兩(liang)類。

1、生產(chan)經(jing)營所得(de)

    有限合伙企業的自然人合伙人,不管是普通合伙人還是有限合伙人,生產經營所得,比照《個人所得稅法》所列“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目,適用百分之5~35的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。自2011年9月開始,合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時,合伙企業稅收優惠政策費用扣除標準統一確定為42000元/年。由于應納稅所得額超過10萬元的適用稅率為百分之35,因而合伙企業個人投資者適用的所得稅率通常是百分之35。

2、股息、紅利所得

    合(he)伙企(qi)業對(dui)外投(tou)資(zi)分(fen)回的利(li)(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)(hong)利(li)(li)所(suo)(suo)得,根據《國家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局<關于個(ge)人(ren)獨資(zi)企(qi)業和合(he)伙企(qi)業投(tou)資(zi)者征收個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的規定(ding)>執行口徑的通知》(國稅(shui)(shui)(shui)函[2001]84號),該(gai)部分(fen)收入(ru)(ru)不(bu)并入(ru)(ru)合(he)伙企(qi)業的收入(ru)(ru),而(er)作為投(tou)資(zi)者個(ge)人(ren)的利(li)(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)(hong)利(li)(li)收入(ru)(ru),按(an)“利(li)(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅(hong)(hong)利(li)(li)所(suo)(suo)得”應稅(shui)(shui)(shui)項目計算繳納(na)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui),按(an)百分(fen)之20稅(shui)(shui)(shui)率繳稅(shui)(shui)(shui)。

3、部分(fen)地區特殊規定

       比較(jiao)多,我(wo)在做文(wen)檔請大家回復到微信公眾號共(gong)享財稅(shui)實務消(xiao)息:合(he)伙人(ren),下載即(ji)可。  


合伙企業稅收優惠政策


三,法人合伙人所得(de)的特(te)殊(shu)政(zheng)策

1、股(gu)息紅利收入征(zheng)免稅問題

    法(fa)人(ren)合伙人(ren)通(tong)過合伙企(qi)業對外進行股(gu)權(quan)投(tou)(tou)資(zi)(zi),屬于(yu)間(jian)(jian)接(jie)投(tou)(tou)資(zi)(zi),不能享受股(gu)息、紅(hong)利(li)所(suo)得免稅優惠。政策依據:《中華人(ren)民(min)(min)共(gong)(gong)和國(guo)企(qi)業所(suo)得稅法(fa)》二十(shi)六(liu)條(tiao)二款規(gui)定,符(fu)合條(tiao)件(jian)的居(ju)(ju)民(min)(min)企(qi)業之間(jian)(jian)的股(gu)息、紅(hong)利(li)等權(quan)益性(xing)投(tou)(tou)資(zi)(zi)收益為免稅收入。《中華人(ren)民(min)(min)共(gong)(gong)和國(guo)企(qi)業所(suo)得稅法(fa)實施條(tiao)例(li)》第八十(shi)三條(tiao)企(qi)業所(suo)得稅法(fa)二十(shi)六(liu)條(tiao)第(二)項(xiang)所(suo)稱符(fu)合條(tiao)件(jian)的居(ju)(ju)民(min)(min)企(qi)業之間(jian)(jian)的股(gu)息、紅(hong)利(li)等權(quan)益性(xing)投(tou)(tou)資(zi)(zi)收益,是(shi)指(zhi)居(ju)(ju)民(min)(min)企(qi)業直(zhi)接(jie)投(tou)(tou)資(zi)(zi)于(yu)其他居(ju)(ju)民(min)(min)企(qi)業取得的投(tou)(tou)資(zi)(zi)收益。

2、從合伙企(qi)業分配(pei)虧損的彌(mi)補問題(沖抵(di)受限)

    用兩個問答來理解:

    Q1:合伙(huo)(huo)企(qi)業發(fa)生虧(kui)損的,法人(ren)合伙(huo)(huo)人(ren)(X公司)能否(fou)按照合伙(huo)(huo)比例計算虧(kui)損,沖(chong)抵X公司當(dang)年度的盈利?

    A:財稅[2008]159號文件規定“合伙企業的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其繳納企業所得稅時,不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。”委托代征故合伙企業發生虧損,只能用合伙企業以后年度的應納稅所得額彌補,不得沖減X公司當期應稅所得。

    Q2:如果法人合伙人(X公(gong)司)本(ben)年虧損,從合伙企業分(fen)配的所得能否彌補(bu)X公(gong)司的虧損?

    A:X公司(si)按照合伙比例計算的(de)應稅所得(de)(de)要并(bing)入X公司(si)當年(nian)(nian)度(du)應納(na)稅所得(de)(de)總額統一計算企業所得(de)(de)稅。X公司(si)按合伙比例計算的(de)應稅所得(de)(de),可以(yi)并(bing)入X公司(si)當年(nian)(nian)的(de)應稅所得(de)(de)彌補以(yi)前年(nian)(nian)度(du)虧損(sun)后計算應納(na)稅額。

3、投資于特定企業的稅收優(you)惠問(wen)題(ti)

    《財(cai)政部 國家稅務總局(ju)關(guan)于(yu)將國家自主創(chuang)新(xin)示范(fan)區(qu)有(you)關(guan)稅收試點政策推廣到全國范(fan)圍(wei)實施的(de)(de)通(tong)知》(財(cai)稅(2015)116號,以(yi)(yi)下簡稱(cheng)“116號文”)一(yi)條(tiao)一(yi)款規定(ding):自2015年(nian)10月1日起,全國范(fan)圍(wei)內的(de)(de)有(you)限合伙制(zhi)創(chuang)業(ye)投資(zi)企(qi)業(ye)采取股權(quan)投資(zi)方式投資(zi)于(yu)未上(shang)(shang)市(shi)的(de)(de)中(zhong)小(xiao)高新(xin)技術企(qi)業(ye)滿2年(nian)(24個(ge)月)的(de)(de),該有(you)限合伙制(zhi)創(chuang)業(ye)投資(zi)企(qi)業(ye)的(de)(de)法(fa)人(ren)(ren)合伙人(ren)(ren)可按照其(qi)對未上(shang)(shang)市(shi)中(zhong)小(xiao)高新(xin)技術企(qi)業(ye)投資(zi)額的(de)(de)百分(fen)(fen)之70抵(di)(di)扣該法(fa)人(ren)(ren)合伙人(ren)(ren)從(cong)該有(you)限合伙制(zhi)創(chuang)業(ye)投資(zi)企(qi)業(ye)分(fen)(fen)得的(de)(de)應納(na)稅所得額,當年(nian)不足抵(di)(di)扣的(de)(de),可以(yi)(yi)在以(yi)(yi)后納(na)稅年(nian)度結(jie)轉(zhuan)抵(di)(di)扣。

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