一，什么(me)是合(he)伙人企業(ye)？

       合(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)業是指(zhi)由(you)各合(he)(he)伙(huo)人訂立合(he)(he)伙(huo)協議(yi)，共同(tong)出(chu)資，共同(tong)經營(ying)，共享有收益，共擔風險，并對企(qi)(qi)業債務承擔無限(xian)連帶責任的營(ying)利(li)性組織。合(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)業分為普通合(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)業和(he)有限(xian)合(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)業。     

  在所得稅稅收制度上，有限合伙制企業本身并不具有法人地位，不作為納稅主體，對合伙企業生產經營所得和其他所得按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個人所得稅或企業所得稅。從合伙人的投資層面講，稅率根據投資者的屬性不同而不同。核定征收自然人合伙人繳納個人所得稅，法人或者其他機構繳納企業所得稅。前面所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

    另外合(he)伙企(qi)業生產經(jing)營過(guo)程中，除了上述所得涉及的稅收外，其他稅費均由(you)合(he)伙企(qi)業以自身名(ming)義繳納。

二，有限合伙企業的所得類型及自然人合伙人適用稅率

       按照現行(xing)財(cai)稅政(zheng)策，合伙企(qi)業的所(suo)(suo)得(de)包括生產(chan)經營所(suo)(suo)得(de)和分回的利息、股息、紅利所(suo)(suo)得(de)兩類。

1、生產經營所(suo)得

    有限合伙企業的自然人合伙人，不管是普通合伙人還是有限合伙人，生產經營所得，比照《個人所得稅法》所列“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用百分之5～35的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。自2011年9月開始，合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業稅收優惠政策費用扣除標準統一確定為42000元/年。由于應納稅所得額超過10萬元的適用稅率為百分之35，因而合伙企業個人投資者適用的所得稅率通常是百分之35。

2、股息、紅(hong)利所得

    合(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)對外投(tou)資(zi)分(fen)(fen)回(hui)的(de)(de)利(li)(li)(li)息、股息、紅利(li)(li)(li)所(suo)得，根據《國(guo)家稅(shui)務總局<關于個人(ren)獨資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)和合(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)投(tou)資(zi)者(zhe)征收個人(ren)所(suo)得稅(shui)的(de)(de)規定>執行口徑的(de)(de)通(tong)知》（國(guo)稅(shui)函[2001]84號），該部分(fen)(fen)收入不并入合(he)伙(huo)(huo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)收入，而作為(wei)投(tou)資(zi)者(zhe)個人(ren)的(de)(de)利(li)(li)(li)息、股息、紅利(li)(li)(li)收入，按(an)“利(li)(li)(li)息、股息、紅利(li)(li)(li)所(suo)得”應稅(shui)項目計算繳(jiao)納個人(ren)所(suo)得稅(shui)，按(an)百分(fen)(fen)之(zhi)20稅(shui)率(lv)繳(jiao)稅(shui)。

3、部分地區(qu)特殊規定

       比較多，我在做文檔請大家回(hui)復到微(wei)信公眾號共享(xiang)財稅實務消息：合伙(huo)人，下載(zai)即可。  

三(san)，法人(ren)合伙人(ren)所得的特(te)殊政策

1、股息紅(hong)利收入征免稅問題

    法人(ren)合(he)伙人(ren)通過合(he)伙企業(ye)(ye)對外進行股(gu)(gu)權投(tou)資(zi)(zi)，屬于(yu)間接投(tou)資(zi)(zi)，不(bu)能享(xiang)受股(gu)(gu)息(xi)、紅利所(suo)得(de)免(mian)稅(shui)優惠。政(zheng)策依據：《中(zhong)華(hua)人(ren)民(min)共和國(guo)企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法》二十六條(tiao)(tiao)二款規定(ding)，符合(he)條(tiao)(tiao)件的居(ju)民(min)企業(ye)(ye)之間的股(gu)(gu)息(xi)、紅利等(deng)權益(yi)(yi)(yi)性投(tou)資(zi)(zi)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)為(wei)免(mian)稅(shui)收(shou)(shou)入。《中(zhong)華(hua)人(ren)民(min)共和國(guo)企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法實施條(tiao)(tiao)例》第八十三條(tiao)(tiao)企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法二十六條(tiao)(tiao)第（二）項(xiang)所(suo)稱符合(he)條(tiao)(tiao)件的居(ju)民(min)企業(ye)(ye)之間的股(gu)(gu)息(xi)、紅利等(deng)權益(yi)(yi)(yi)性投(tou)資(zi)(zi)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)，是指(zhi)居(ju)民(min)企業(ye)(ye)直(zhi)接投(tou)資(zi)(zi)于(yu)其他居(ju)民(min)企業(ye)(ye)取得(de)的投(tou)資(zi)(zi)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)。

2、從合伙企業(ye)分配虧損的彌補問題（沖抵受限）

    用兩個問(wen)答來(lai)理解：

    Q1：合伙(huo)企業發生(sheng)虧損的，法人合伙(huo)人（X公司(si)(si)）能否按照合伙(huo)比例計算虧損，沖抵X公司(si)(si)當年度的盈利？

    A：財稅[2008]159號文件規定“合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。”委托代征故合伙企業發生虧損，只能用合伙企業以后年度的應納稅所得額彌補，不得沖減X公司當期應稅所得。

    Q2：如果法人(ren)合伙人(ren)（X公司(si)）本年虧(kui)損，從合伙企業分(fen)配的所得能否(fou)彌補X公司(si)的虧(kui)損？

    A：X公(gong)司按(an)照合(he)(he)伙比例(li)(li)計(ji)算的(de)應(ying)稅所得要并入X公(gong)司當年度應(ying)納稅所得總額統(tong)一計(ji)算企業(ye)所得稅。X公(gong)司按(an)合(he)(he)伙比例(li)(li)計(ji)算的(de)應(ying)稅所得，可以并入X公(gong)司當年的(de)應(ying)稅所得彌補以前年度虧損后計(ji)算應(ying)納稅額。

3、投資于特定企業的稅收(shou)優惠問(wen)題

    《財(cai)政部 國(guo)(guo)家稅(shui)務總局關(guan)于(yu)將國(guo)(guo)家自主(zhu)創(chuang)新示范(fan)區有(you)關(guan)稅(shui)收(shou)試點政策推廣到(dao)全(quan)國(guo)(guo)范(fan)圍實施(shi)的(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(2015)116號，以(yi)下簡(jian)稱“116號文(wen)”）一(yi)條一(yi)款(kuan)規定(ding)：自2015年10月(yue)1日起，全(quan)國(guo)(guo)范(fan)圍內的(de)(de)有(you)限(xian)合(he)伙(huo)制(zhi)創(chuang)業(ye)(ye)投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)采取股權投(tou)(tou)資(zi)(zi)方式(shi)投(tou)(tou)資(zi)(zi)于(yu)未(wei)上市的(de)(de)中(zhong)小(xiao)高(gao)新技術(shu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)滿(man)2年（24個月(yue)）的(de)(de)，該(gai)有(you)限(xian)合(he)伙(huo)制(zhi)創(chuang)業(ye)(ye)投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)法人合(he)伙(huo)人可(ke)按(an)照其(qi)對未(wei)上市中(zhong)小(xiao)高(gao)新技術(shu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)投(tou)(tou)資(zi)(zi)額(e)的(de)(de)百分之(zhi)70抵扣(kou)該(gai)法人合(he)伙(huo)人從該(gai)有(you)限(xian)合(he)伙(huo)制(zhi)創(chuang)業(ye)(ye)投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)分得的(de)(de)應納(na)稅(shui)所得額(e)，當年不足(zu)抵扣(kou)的(de)(de)，可(ke)以(yi)在以(yi)后納(na)稅(shui)年度(du)結(jie)轉抵扣(kou)。