一，什么是合伙人企業(ye)？

       合(he)伙企(qi)(qi)業是指由各合(he)伙人訂立合(he)伙協議，共同出資，共同經營，共享有(you)收益，共擔風險，并對企(qi)(qi)業債務承擔無(wu)限連帶(dai)責任的營利性組織。合(he)伙企(qi)(qi)業分為普通合(he)伙企(qi)(qi)業和有(you)限合(he)伙企(qi)(qi)業。     

  在所得稅稅收制度上，有限合伙制企業本身并不具有法人地位，不作為納稅主體，對合伙企業生產經營所得和其他所得按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個人所得稅或企業所得稅。從合伙人的投資層面講，稅率根據投資者的屬性不同而不同。核定征收自然人合伙人繳納個人所得稅，法人或者其他機構繳納企業所得稅。前面所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

    另(ling)外合伙企業生(sheng)產(chan)經(jing)營過程中(zhong)，除了(le)上述所得涉及的稅收外，其他稅費均由合伙企業以自身名義繳納(na)。

二，有(you)限合(he)(he)伙企業的所(suo)得類(lei)型及自然人(ren)合(he)(he)伙人(ren)適用(yong)稅(shui)率

       按照現行(xing)財(cai)稅政策(ce)，合伙(huo)企業的所(suo)得包括生產經(jing)營(ying)所(suo)得和分(fen)回(hui)的利息、股息、紅利所(suo)得兩類。

1、生產(chan)經營所得

    有限合伙企業的自然人合伙人，不管是普通合伙人還是有限合伙人，生產經營所得，比照《個人所得稅法》所列“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用百分之5～35的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。自2011年9月開始，合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業稅收優惠政策費用扣除標準統一確定為42000元/年。由于應納稅所得額超過10萬元的適用稅率為百分之35，因而合伙企業個人投資者適用的所得稅率通常是百分之35。

2、股息、紅利(li)所得

    合(he)伙(huo)企業對(dui)外投資(zi)分回的利息(xi)、股(gu)(gu)息(xi)、紅(hong)利所(suo)得，根據《國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)<關于個(ge)(ge)人(ren)獨資(zi)企業和合(he)伙(huo)企業投資(zi)者(zhe)征收個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)的規(gui)定>執(zhi)行口徑的通知(zhi)》（國稅(shui)(shui)函[2001]84號），該部分收入不并(bing)入合(he)伙(huo)企業的收入，而作為投資(zi)者(zhe)個(ge)(ge)人(ren)的利息(xi)、股(gu)(gu)息(xi)、紅(hong)利收入，按“利息(xi)、股(gu)(gu)息(xi)、紅(hong)利所(suo)得”應(ying)稅(shui)(shui)項目計(ji)算繳納個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)，按百分之20稅(shui)(shui)率繳稅(shui)(shui)。

3、部分地(di)區特殊(shu)規定

       比較多，我在做文檔請大家回(hui)復到(dao)微(wei)信公眾(zhong)號共享財(cai)稅實務消息：合伙人，下(xia)載(zai)即可。  

三，法人合伙(huo)人所(suo)得的特(te)殊政策(ce)

1、股息紅利(li)收入征(zheng)免稅問題

    法(fa)人合(he)伙人通過合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)對(dui)外進行股權投(tou)資(zi)(zi)，屬于(yu)間(jian)接(jie)(jie)投(tou)資(zi)(zi)，不能享受股息(xi)、紅(hong)利所(suo)(suo)得免(mian)稅(shui)優惠。政策依據(ju)：《中華(hua)人民(min)(min)共和國企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)法(fa)》二(er)十(shi)(shi)六條(tiao)二(er)款規定，符合(he)條(tiao)件(jian)的(de)居(ju)民(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)之間(jian)的(de)股息(xi)、紅(hong)利等權益(yi)(yi)(yi)性(xing)投(tou)資(zi)(zi)收(shou)益(yi)(yi)(yi)為免(mian)稅(shui)收(shou)入。《中華(hua)人民(min)(min)共和國企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)法(fa)實施(shi)條(tiao)例》第八十(shi)(shi)三(san)條(tiao)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)法(fa)二(er)十(shi)(shi)六條(tiao)第（二(er)）項所(suo)(suo)稱符合(he)條(tiao)件(jian)的(de)居(ju)民(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)之間(jian)的(de)股息(xi)、紅(hong)利等權益(yi)(yi)(yi)性(xing)投(tou)資(zi)(zi)收(shou)益(yi)(yi)(yi)，是指居(ju)民(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)直接(jie)(jie)投(tou)資(zi)(zi)于(yu)其他居(ju)民(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)取得的(de)投(tou)資(zi)(zi)收(shou)益(yi)(yi)(yi)。

2、從合伙企業分配虧損的(de)彌補(bu)問題（沖抵(di)受限）

    用兩個問(wen)答(da)來理(li)解(jie)：

    Q1：合(he)伙企業發生虧損的，法人合(he)伙人（X公司）能否按照合(he)伙比例計算虧損，沖(chong)抵X公司當年度的盈利(li)？

    A：財稅[2008]159號文件規定“合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。”委托代征故合伙企業發生虧損，只能用合伙企業以后年度的應納稅所得額彌補，不得沖減X公司當期應稅所得。

    Q2：如(ru)果法人(ren)合(he)伙人(ren)（X公司）本年虧損，從合(he)伙企業分配(pei)的所得能(neng)否彌補X公司的虧損？

    A：X公(gong)司(si)(si)按(an)照(zhao)合伙比(bi)例計(ji)算的應(ying)稅所(suo)(suo)得要并入X公(gong)司(si)(si)當(dang)年度應(ying)納(na)稅所(suo)(suo)得總額(e)統一計(ji)算企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅。X公(gong)司(si)(si)按(an)合伙比(bi)例計(ji)算的應(ying)稅所(suo)(suo)得，可以并入X公(gong)司(si)(si)當(dang)年的應(ying)稅所(suo)(suo)得彌補以前年度虧損后(hou)計(ji)算應(ying)納(na)稅額(e)。

3、投資于特定企(qi)業的稅收(shou)優惠問(wen)題

    《財(cai)政部 國(guo)家稅務總(zong)局關于(yu)將國(guo)家自主創(chuang)新(xin)示范區有(you)關稅收試點政策(ce)推廣到(dao)全國(guo)范圍實施(shi)的(de)(de)通知(zhi)》（財(cai)稅(2015)116號(hao)，以(yi)下簡(jian)稱(cheng)“116號(hao)文(wen)”）一條一款規定：自2015年(nian)10月1日起，全國(guo)范圍內的(de)(de)有(you)限合(he)伙制創(chuang)業(ye)(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)企業(ye)(ye)(ye)采(cai)取股權投(tou)資(zi)(zi)方(fang)式投(tou)資(zi)(zi)于(yu)未上(shang)市的(de)(de)中(zhong)小(xiao)高新(xin)技(ji)術企業(ye)(ye)(ye)滿2年(nian)（24個月）的(de)(de)，該有(you)限合(he)伙制創(chuang)業(ye)(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)法人合(he)伙人可按照其對未上(shang)市中(zhong)小(xiao)高新(xin)技(ji)術企業(ye)(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)額的(de)(de)百分之70抵扣(kou)該法人合(he)伙人從該有(you)限合(he)伙制創(chuang)業(ye)(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)企業(ye)(ye)(ye)分得的(de)(de)應納稅所得額，當年(nian)不(bu)足(zu)抵扣(kou)的(de)(de)，可以(yi)在以(yi)后納稅年(nian)度結轉抵扣(kou)。