一，什么是合伙人(ren)企業？

       合(he)伙(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)是指由各(ge)合(he)伙(huo)(huo)(huo)人訂立合(he)伙(huo)(huo)(huo)協議(yi)，共(gong)(gong)同出資，共(gong)(gong)同經營，共(gong)(gong)享有收益(yi)，共(gong)(gong)擔(dan)(dan)風險，并對(dui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)債務承擔(dan)(dan)無限連(lian)帶責任(ren)的(de)營利(li)性組織。合(he)伙(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)分為普通合(he)伙(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)和有限合(he)伙(huo)(huo)(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)。     

  在所得稅稅收制度上，有限合伙制企業本身并不具有法人地位，不作為納稅主體，對合伙企業生產經營所得和其他所得按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個人所得稅或企業所得稅。從合伙人的投資層面講，稅率根據投資者的屬性不同而不同。核定征收自然人合伙人繳納個人所得稅，法人或者其他機構繳納企業所得稅。前面所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

    另外合(he)(he)伙(huo)企業(ye)生(sheng)產經(jing)營過(guo)程(cheng)中，除了上述所得涉及的稅收外，其他稅費均由合(he)(he)伙(huo)企業(ye)以自(zi)身名義繳納(na)。

二，有(you)限合(he)伙(huo)企業(ye)的所得類(lei)型及自(zi)然人合(he)伙(huo)人適用(yong)稅(shui)率

       按照(zhao)現行財稅政(zheng)策，合伙企業的所(suo)得(de)(de)包括(kuo)生產(chan)經營所(suo)得(de)(de)和(he)分回的利息、股息、紅(hong)利所(suo)得(de)(de)兩類。

1、生產經營所得

    有限合伙企業的自然人合伙人，不管是普通合伙人還是有限合伙人，生產經營所得，比照《個人所得稅法》所列“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用百分之5～35的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。自2011年9月開始，合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業稅收優惠政策費用扣除標準統一確定為42000元/年。由于應納稅所得額超過10萬元的適用稅率為百分之35，因而合伙企業個人投資者適用的所得稅率通常是百分之35。

2、股(gu)息、紅利所得

    合伙(huo)企業對外投資(zi)分(fen)回的利(li)(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)(li)所得(de)，根據《國家(jia)稅(shui)(shui)務總局<關于個人獨(du)資(zi)企業和合伙(huo)企業投資(zi)者征收個人所得(de)稅(shui)(shui)的規(gui)定>執行口(kou)徑的通知》（國稅(shui)(shui)函(han)[2001]84號），該部分(fen)收入不并入合伙(huo)企業的收入，而作為投資(zi)者個人的利(li)(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)(li)收入，按“利(li)(li)息(xi)(xi)、股(gu)息(xi)(xi)、紅利(li)(li)所得(de)”應(ying)稅(shui)(shui)項目(mu)計算繳納(na)個人所得(de)稅(shui)(shui)，按百分(fen)之20稅(shui)(shui)率(lv)繳稅(shui)(shui)。

3、部分地區特殊規定

       比較多，我(wo)在做(zuo)文檔請大(da)家回復到微(wei)(wei)信公(gong)眾號共享(xiang)財稅實務消息：合(he)伙(huo)人，下載即可。  

三，法人合伙人所(suo)得的(de)特(te)殊政(zheng)策

1、股息紅(hong)利收入征免稅問題

    法(fa)人合(he)伙人通過合(he)伙企(qi)業(ye)(ye)(ye)對外進行(xing)股(gu)權(quan)投資(zi)，屬于間接投資(zi)，不能享受股(gu)息、紅利(li)(li)所(suo)得(de)免稅(shui)優惠。政策依據：《中華人民(min)共和國(guo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)》二(er)十六條二(er)款(kuan)規定，符合(he)條件的居民(min)企(qi)業(ye)(ye)(ye)之間的股(gu)息、紅利(li)(li)等(deng)(deng)權(quan)益(yi)性(xing)投資(zi)收(shou)(shou)益(yi)為免稅(shui)收(shou)(shou)入(ru)。《中華人民(min)共和國(guo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)實施(shi)條例(li)》第(di)八十三條企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)二(er)十六條第(di)（二(er)）項所(suo)稱符合(he)條件的居民(min)企(qi)業(ye)(ye)(ye)之間的股(gu)息、紅利(li)(li)等(deng)(deng)權(quan)益(yi)性(xing)投資(zi)收(shou)(shou)益(yi)，是指(zhi)居民(min)企(qi)業(ye)(ye)(ye)直接投資(zi)于其他居民(min)企(qi)業(ye)(ye)(ye)取得(de)的投資(zi)收(shou)(shou)益(yi)。

2、從合伙(huo)企業分(fen)配虧損的彌補問題（沖抵受限）

    用兩個問答來(lai)理解：

    Q1：合伙企業(ye)發(fa)生虧損(sun)的，法人合伙人（X公司(si)）能否按照合伙比(bi)例計算(suan)虧損(sun)，沖抵X公司(si)當年度的盈(ying)利？

    A：財稅[2008]159號文件規定“合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。”委托代征故合伙企業發生虧損，只能用合伙企業以后年度的應納稅所得額彌補，不得沖減X公司當期應稅所得。

    Q2：如果法人合伙人（X公(gong)司(si)）本年虧(kui)損，從合伙企業分配的(de)所得能否(fou)彌(mi)補X公(gong)司(si)的(de)虧(kui)損？

    A：X公(gong)司按(an)照合伙(huo)比(bi)例(li)計算(suan)的(de)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得要并(bing)入X公(gong)司當(dang)年度應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得總額統一計算(suan)企業所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)。X公(gong)司按(an)合伙(huo)比(bi)例(li)計算(suan)的(de)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得，可以并(bing)入X公(gong)司當(dang)年的(de)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得彌補(bu)以前年度虧損(sun)后計算(suan)應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)額。

3、投資于特定企業的稅收優惠(hui)問題

    《財(cai)政(zheng)部 國(guo)家稅(shui)(shui)務總局關于將國(guo)家自主創(chuang)(chuang)新示(shi)范(fan)(fan)區有(you)關稅(shui)(shui)收試點政(zheng)策推(tui)廣到全國(guo)范(fan)(fan)圍實施的(de)通(tong)知(zhi)》（財(cai)稅(shui)(shui)(2015)116號，以(yi)(yi)下簡稱“116號文”）一條一款規定：自2015年(nian)10月1日起，全國(guo)范(fan)(fan)圍內(nei)的(de)有(you)限(xian)合伙(huo)制(zhi)創(chuang)(chuang)業(ye)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)采取股權(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)方式投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)于未上(shang)市(shi)的(de)中小高新技術(shu)企(qi)(qi)業(ye)滿2年(nian)（24個月）的(de)，該(gai)有(you)限(xian)合伙(huo)制(zhi)創(chuang)(chuang)業(ye)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)的(de)法人(ren)合伙(huo)人(ren)可(ke)按照其(qi)對未上(shang)市(shi)中小高新技術(shu)企(qi)(qi)業(ye)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)額(e)的(de)百分之70抵扣該(gai)法人(ren)合伙(huo)人(ren)從該(gai)有(you)限(xian)合伙(huo)制(zhi)創(chuang)(chuang)業(ye)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)分得(de)的(de)應(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)額(e)，當年(nian)不足抵扣的(de)，可(ke)以(yi)(yi)在以(yi)(yi)后(hou)納稅(shui)(shui)年(nian)度結轉(zhuan)抵扣。