一，什(shen)么是(shi)合伙人企業(ye)？

       合伙(huo)企業(ye)(ye)是指(zhi)由各合伙(huo)人訂(ding)立合伙(huo)協議，共同出資，共同經(jing)營，共享有收益，共擔風險(xian)，并對(dui)企業(ye)(ye)債務承擔無限(xian)連帶(dai)責任的營利性組織。合伙(huo)企業(ye)(ye)分(fen)為普通合伙(huo)企業(ye)(ye)和有限(xian)合伙(huo)企業(ye)(ye)。     

  在所得稅稅收制度上，有限合伙制企業本身并不具有法人地位，不作為納稅主體，對合伙企業生產經營所得和其他所得按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個人所得稅或企業所得稅。從合伙人的投資層面講，稅率根據投資者的屬性不同而不同。核定征收自然人合伙人繳納個人所得稅，法人或者其他機構繳納企業所得稅。前面所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

    另外合(he)伙企業生產經營過(guo)程中，除了上(shang)述所得涉及的稅收外，其(qi)他(ta)稅費均由合(he)伙企業以自身名義繳納。

二，有(you)限(xian)合伙企業的所(suo)得類型及(ji)自(zi)然人合伙人適(shi)用(yong)稅率

       按照現行(xing)財稅政策，合(he)伙企業的所(suo)得(de)包(bao)括生產經營所(suo)得(de)和(he)分回的利(li)息(xi)、股息(xi)、紅利(li)所(suo)得(de)兩類。

1、生產經營所得

    有限合伙企業的自然人合伙人，不管是普通合伙人還是有限合伙人，生產經營所得，比照《個人所得稅法》所列“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用百分之5～35的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。自2011年9月開始，合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業稅收優惠政策費用扣除標準統一確定為42000元/年。由于應納稅所得額超過10萬元的適用稅率為百分之35，因而合伙企業個人投資者適用的所得稅率通常是百分之35。

2、股息、紅(hong)利所得(de)

    合(he)伙(huo)企業對外(wai)投資(zi)分(fen)回的(de)利息、股(gu)(gu)息、紅利所(suo)(suo)(suo)得，根據《國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)<關于個人獨(du)資(zi)企業和合(he)伙(huo)企業投資(zi)者征(zheng)收個人所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)規定>執(zhi)行口(kou)徑的(de)通知》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)函[2001]84號(hao)），該部分(fen)收入(ru)不并入(ru)合(he)伙(huo)企業的(de)收入(ru)，而作為投資(zi)者個人的(de)利息、股(gu)(gu)息、紅利收入(ru)，按“利息、股(gu)(gu)息、紅利所(suo)(suo)(suo)得”應稅(shui)(shui)(shui)項目計算繳納個人所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)，按百分(fen)之20稅(shui)(shui)(shui)率繳稅(shui)(shui)(shui)。

3、部(bu)分地區特殊規(gui)定

       比(bi)較多，我(wo)在做文檔請大家回(hui)復到微(wei)信公(gong)眾號共享財稅實務消(xiao)息：合(he)伙人，下(xia)載即可(ke)。  

三，法人合伙人所得的特(te)殊政策

1、股息紅利收入征免稅問題

    法人(ren)合伙人(ren)通過合伙企(qi)(qi)業(ye)對外進(jin)行(xing)股權(quan)投資(zi)，屬于間(jian)接投資(zi)，不能享(xiang)受股息、紅利所(suo)得(de)免(mian)稅(shui)優(you)惠(hui)。政策依據：《中華人(ren)民共(gong)和(he)(he)國(guo)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法》二(er)十六條(tiao)二(er)款規定，符合條(tiao)件的(de)居(ju)民企(qi)(qi)業(ye)之間(jian)的(de)股息、紅利等(deng)權(quan)益性(xing)投資(zi)收益為免(mian)稅(shui)收入。《中華人(ren)民共(gong)和(he)(he)國(guo)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法實施條(tiao)例》第(di)(di)八(ba)十三條(tiao)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法二(er)十六條(tiao)第(di)(di)（二(er)）項所(suo)稱符合條(tiao)件的(de)居(ju)民企(qi)(qi)業(ye)之間(jian)的(de)股息、紅利等(deng)權(quan)益性(xing)投資(zi)收益，是(shi)指居(ju)民企(qi)(qi)業(ye)直(zhi)接投資(zi)于其他居(ju)民企(qi)(qi)業(ye)取得(de)的(de)投資(zi)收益。

2、從合伙企(qi)業分(fen)配(pei)虧損(sun)的彌補問題（沖抵受限(xian)）

    用兩(liang)個問答來理解(jie)：

    Q1：合(he)伙企業發生虧損的(de)，法人(ren)合(he)伙人(ren)（X公司）能否按照合(he)伙比例計算虧損，沖抵(di)X公司當年度(du)的(de)盈利？

    A：財稅[2008]159號文件規定“合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。”委托代征故合伙企業發生虧損，只能用合伙企業以后年度的應納稅所得額彌補，不得沖減X公司當期應稅所得。

    Q2：如果法人(ren)合(he)伙人(ren)（X公(gong)司）本年虧損，從合(he)伙企業(ye)分配的(de)所得能否彌(mi)補X公(gong)司的(de)虧損？

    A：X公(gong)(gong)司(si)按(an)(an)照合(he)伙比例計算的應(ying)稅(shui)所(suo)(suo)(suo)得要并入(ru)X公(gong)(gong)司(si)當(dang)年度(du)應(ying)納稅(shui)所(suo)(suo)(suo)得總額(e)(e)統(tong)一計算企業所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)。X公(gong)(gong)司(si)按(an)(an)合(he)伙比例計算的應(ying)稅(shui)所(suo)(suo)(suo)得，可以(yi)并入(ru)X公(gong)(gong)司(si)當(dang)年的應(ying)稅(shui)所(suo)(suo)(suo)得彌補以(yi)前年度(du)虧損(sun)后計算應(ying)納稅(shui)額(e)(e)。

3、投資于特定(ding)企業的稅收優惠(hui)問題

    《財(cai)政部 國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于將國家自(zi)主創(chuang)(chuang)新示范(fan)區有(you)關稅(shui)(shui)(shui)收試點政策推廣(guang)到全(quan)國范(fan)圍實施的(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(2015)116號，以(yi)下簡稱“116號文”）一(yi)條一(yi)款規定(ding)：自(zi)2015年(nian)(nian)10月1日起(qi)，全(quan)國范(fan)圍內的(de)(de)有(you)限(xian)合(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)創(chuang)(chuang)業(ye)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)采(cai)取(qu)股權投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)方式(shi)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)于未上市(shi)的(de)(de)中小高(gao)新技(ji)術(shu)(shu)企(qi)(qi)業(ye)滿2年(nian)(nian)（24個月）的(de)(de)，該(gai)有(you)限(xian)合(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)創(chuang)(chuang)業(ye)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)法(fa)人(ren)合(he)伙(huo)人(ren)可按照其(qi)對(dui)未上市(shi)中小高(gao)新技(ji)術(shu)(shu)企(qi)(qi)業(ye)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)額的(de)(de)百(bai)分(fen)之70抵(di)扣(kou)該(gai)法(fa)人(ren)合(he)伙(huo)人(ren)從該(gai)有(you)限(xian)合(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)創(chuang)(chuang)業(ye)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)分(fen)得(de)的(de)(de)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額，當年(nian)(nian)不足抵(di)扣(kou)的(de)(de)，可以(yi)在(zai)以(yi)后納稅(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度結轉(zhuan)抵(di)扣(kou)。