一，什么(me)是(shi)合(he)伙人企業？

       合(he)伙企業(ye)是指由各合(he)伙人(ren)訂立合(he)伙協議，共同出(chu)資，共同經營(ying)，共享有(you)收益，共擔風險，并對企業(ye)債(zhai)務承擔無限(xian)連帶(dai)責(ze)任的(de)營(ying)利性組織。合(he)伙企業(ye)分為普通合(he)伙企業(ye)和有(you)限(xian)合(he)伙企業(ye)。     

  在所得稅稅收制度上，有限合伙制企業本身并不具有法人地位，不作為納稅主體，對合伙企業生產經營所得和其他所得按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個人所得稅或企業所得稅。從合伙人的投資層面講，稅率根據投資者的屬性不同而不同。核定征收自然人合伙人繳納個人所得稅，法人或者其他機構繳納企業所得稅。前面所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

    另外合伙企(qi)業(ye)生產(chan)經營過程中，除了上述所得涉及的(de)稅收外，其他(ta)稅費均由(you)合伙企(qi)業(ye)以自身(shen)名(ming)義繳納。

二(er)，有限合(he)伙企業(ye)的所得類型(xing)及自然人(ren)合(he)伙人(ren)適用(yong)稅率(lv)

       按照現行財稅政策，合伙(huo)企業(ye)的所得(de)包(bao)括(kuo)生產(chan)經營所得(de)和分回的利(li)息、股(gu)息、紅利(li)所得(de)兩類。

1、生產(chan)經營所得

    有限合伙企業的自然人合伙人，不管是普通合伙人還是有限合伙人，生產經營所得，比照《個人所得稅法》所列“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用百分之5～35的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。自2011年9月開始，合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業稅收優惠政策費用扣除標準統一確定為42000元/年。由于應納稅所得額超過10萬元的適用稅率為百分之35，因而合伙企業個人投資者適用的所得稅率通常是百分之35。

2、股息、紅利(li)所得(de)

    合伙(huo)(huo)企業對外(wai)投資分回的利(li)(li)(li)(li)(li)息(xi)、股息(xi)、紅(hong)利(li)(li)(li)(li)(li)所(suo)得(de)(de)，根(gen)據《國家(jia)稅務總局(ju)<關于(yu)個人(ren)(ren)獨資企業和合伙(huo)(huo)企業投資者征收個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅的規定>執(zhi)行口(kou)徑(jing)的通知》（國稅函[2001]84號(hao)），該部分收入(ru)不并入(ru)合伙(huo)(huo)企業的收入(ru)，而作為投資者個人(ren)(ren)的利(li)(li)(li)(li)(li)息(xi)、股息(xi)、紅(hong)利(li)(li)(li)(li)(li)收入(ru)，按(an)“利(li)(li)(li)(li)(li)息(xi)、股息(xi)、紅(hong)利(li)(li)(li)(li)(li)所(suo)得(de)(de)”應稅項目計(ji)算繳納個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅，按(an)百分之20稅率(lv)繳稅。

3、部分地區特殊規定(ding)

       比較(jiao)多，我在(zai)做文(wen)檔(dang)請大家回復(fu)到微信公眾號(hao)共享(xiang)財稅實務消息：合(he)伙(huo)人，下載即可(ke)。  

三，法人(ren)(ren)合伙(huo)人(ren)(ren)所得(de)的特殊(shu)政策

1、股息紅利收入征(zheng)免稅問題

    法(fa)人(ren)(ren)合伙人(ren)(ren)通過合伙企業對外進行股權(quan)(quan)投(tou)(tou)資(zi)，屬于(yu)(yu)間接(jie)投(tou)(tou)資(zi)，不能享受股息、紅(hong)(hong)利所得免(mian)稅(shui)優(you)惠(hui)。政策(ce)依據(ju)：《中華(hua)人(ren)(ren)民(min)(min)共和(he)國企業所得稅(shui)法(fa)》二(er)(er)十(shi)六條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)二(er)(er)款(kuan)規定，符(fu)合條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件的(de)居(ju)(ju)民(min)(min)企業之(zhi)間的(de)股息、紅(hong)(hong)利等(deng)權(quan)(quan)益性投(tou)(tou)資(zi)收益為免(mian)稅(shui)收入。《中華(hua)人(ren)(ren)民(min)(min)共和(he)國企業所得稅(shui)法(fa)實施條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)例(li)》第(di)八十(shi)三條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)企業所得稅(shui)法(fa)二(er)(er)十(shi)六條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)第(di)（二(er)(er)）項所稱符(fu)合條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件的(de)居(ju)(ju)民(min)(min)企業之(zhi)間的(de)股息、紅(hong)(hong)利等(deng)權(quan)(quan)益性投(tou)(tou)資(zi)收益，是指(zhi)居(ju)(ju)民(min)(min)企業直接(jie)投(tou)(tou)資(zi)于(yu)(yu)其他居(ju)(ju)民(min)(min)企業取得的(de)投(tou)(tou)資(zi)收益。

2、從合(he)伙企業分配虧損的彌補問(wen)題（沖抵受限）

    用(yong)兩(liang)個(ge)問答來理解：

    Q1：合伙企業發生虧損的(de)，法(fa)人(ren)合伙人(ren)（X公(gong)司）能否按照(zhao)合伙比例(li)計算虧損，沖抵(di)X公(gong)司當年度的(de)盈利？

    A：財稅[2008]159號文件規定“合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。”委托代征故合伙企業發生虧損，只能用合伙企業以后年度的應納稅所得額彌補，不得沖減X公司當期應稅所得。

    Q2：如(ru)果(guo)法人合伙人（X公司(si)）本年虧損，從合伙企業分配(pei)的所(suo)得(de)能否彌(mi)補X公司(si)的虧損？

    A：X公(gong)司(si)按照合伙(huo)比例計(ji)算(suan)的應(ying)稅(shui)(shui)所得(de)要并入X公(gong)司(si)當(dang)年度應(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)總(zong)額統一計(ji)算(suan)企業所得(de)稅(shui)(shui)。X公(gong)司(si)按合伙(huo)比例計(ji)算(suan)的應(ying)稅(shui)(shui)所得(de)，可以并入X公(gong)司(si)當(dang)年的應(ying)稅(shui)(shui)所得(de)彌補以前年度虧(kui)損后計(ji)算(suan)應(ying)納稅(shui)(shui)額。

3、投資于特定(ding)企(qi)業的稅收優(you)惠問題

    《財政部 國(guo)家(jia)稅(shui)務總局關于(yu)將國(guo)家(jia)自(zi)主(zhu)創新示范(fan)(fan)區有關稅(shui)收試(shi)點政策推廣到全國(guo)范(fan)(fan)圍實(shi)施的(de)(de)通知》（財稅(shui)(2015)116號，以下簡(jian)稱“116號文”）一條一款規定(ding)：自(zi)2015年(nian)10月1日起，全國(guo)范(fan)(fan)圍內的(de)(de)有限(xian)(xian)合(he)伙(huo)制創業(ye)(ye)投資(zi)企(qi)業(ye)(ye)采取股(gu)權投資(zi)方式投資(zi)于(yu)未(wei)上(shang)市(shi)(shi)的(de)(de)中(zhong)小高新技(ji)(ji)術企(qi)業(ye)(ye)滿(man)2年(nian)（24個月）的(de)(de)，該有限(xian)(xian)合(he)伙(huo)制創業(ye)(ye)投資(zi)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)法人(ren)合(he)伙(huo)人(ren)可按(an)照其(qi)對未(wei)上(shang)市(shi)(shi)中(zhong)小高新技(ji)(ji)術企(qi)業(ye)(ye)投資(zi)額(e)的(de)(de)百分之70抵(di)扣該法人(ren)合(he)伙(huo)人(ren)從該有限(xian)(xian)合(he)伙(huo)制創業(ye)(ye)投資(zi)企(qi)業(ye)(ye)分得的(de)(de)應納(na)稅(shui)所得額(e)，當(dang)年(nian)不足抵(di)扣的(de)(de)，可以在以后納(na)稅(shui)年(nian)度結轉抵(di)扣。