疫情以來，為(wei)了保障(zhang)就業(ye)(ye)(ye)、減輕企業(ye)(ye)(ye)用(yong)(yong)(yong)工(gong)負擔，“共(gong)享用(yong)(yong)(yong)工(gong)”模式興起，并且(qie)得到(dao)官方(fang)支(zhi)持(chi)。今年(nian)3月召開的國務院常務會(hui)議明確提出“支(zhi)持(chi)發展共(gong)享用(yong)(yong)(yong)工(gong)、就業(ye)(ye)(ye)保障(zhang)平臺”，多地政(zheng)府陸陸續續也開始(shi)推(tui)行“靈活用(yong)(yong)(yong)工(gong)”，北京、深圳、浙江、天津(jin)等地從用(yong)(yong)(yong)工(gong)形式、用(yong)(yong)(yong)工(gong)管理、保障(zhang)機(ji)制、預防糾紛(fen)等方(fang)面給(gei)予了靈活用(yong)(yong)(yong)工(gong)政(zheng)策支(zhi)持(chi)。核定征收在此背景下各類靈活用工平臺不斷涌現、日益活躍。

但是，隨著疫情的逐步(bu)好轉，一(yi)些不法(fa)分(fen)子發(fa)現“商(shang)機”：相比于勞動力，用(yong)工單位更(geng)看重“發(fa)票(piao)”以及發(fa)票(piao)背后(hou)的稅(shui)收利益。因此一(yi)些不法(fa)分(fen)子利用(yong)“靈(ling)活用(yong)工平臺”的外衣(yi)轉而(er)從事違法(fa)犯罪活動。合伙企業稅收優惠近期，某(mou)“一站(zhan)式(shi)靈(ling)活用工平臺”公(gong)司因牽涉虛開增值(zhi)稅發票進入刑(xing)事程序，其業務模式(shi)的合法性在行(xing)業內再(zai)次引發爭議。委托代征經查(cha)，此種“一站式靈(ling)活(huo)(huo)用工平臺”為客戶提供“靈(ling)活(huo)(huo)用工服務外(wai)包構(gou)建方案及財稅配套方案”，主要包括三大板塊：靈(ling)活(huo)(huo)用工方案咨(zi)詢、無(wu)票(piao)(piao)(piao)交易合規咨(zi)詢、自由(you)從(cong)業完稅咨(zi)詢。在“無(wu)票(piao)(piao)(piao)交易合規咨(zi)詢”板塊中，“委托代開(kai)發票(piao)(piao)(piao)服務”或(huo)成為引發企業虛開(kai)刑事(shi)風(feng)險的導火索。

一(yi)、委(wei)托代開有法可依，實踐中(zhong)仍(reng)需小心甄別

《中(zhong)華人(ren)民(min)共和(he)(he)國發(fa)票(piao)管(guan)理辦(ban)法(fa)》（國務(wu)院令第709號(hao)）第十六條規(gui)(gui)定：“需(xu)要臨時使用發(fa)票(piao)的(de)(de)單位和(he)(he)個人(ren)，可以(yi)憑購銷商(shang)品、提供或者(zhe)接受服務(wu)以(yi)及從事其他經營活動的(de)(de)書(shu)面證明、經辦(ban)人(ren)身份證明，直(zhi)接向經營地稅(shui)務(wu)機關(guan)申(shen)請代(dai)開(kai)(kai)發(fa)票(piao)。依照(zhao)稅(shui)收(shou)法(fa)律、行政(zheng)法(fa)規(gui)(gui)規(gui)(gui)定應當(dang)繳(jiao)納稅(shui)款的(de)(de)，稅(shui)務(wu)機關(guan)應當(dang)先(xian)征收(shou)稅(shui)款，再開(kai)(kai)具發(fa)票(piao)。稅(shui)務(wu)機關(guan)根(gen)據發(fa)票(piao)管(guan)理的(de)(de)需(xu)要，可以(yi)按(an)照(zhao)國務(wu)院稅(shui)務(wu)主(zhu)管(guan)部(bu)門(men)的(de)(de)規(gui)(gui)定委托其他單位代(dai)開(kai)(kai)發(fa)票(piao)。禁止非法(fa)代(dai)開(kai)(kai)發(fa)票(piao)。”

《委(wei)托代(dai)征(zheng)管(guan)理辦(ban)法》（國(guo)家稅務總局(ju)公告2013年第24號）第八條一款則規定：“稅務機關(guan)可(ke)以與(yu)代(dai)征(zheng)人簽訂代(dai)開發票(piao)書(shu)面(mian)協議并(bing)委(wei)托代(dai)征(zheng)人代(dai)開普通發票(piao)。代(dai)開發票(piao)書(shu)面(mian)協議的主要內容應當包括代(dai)開的普通發票(piao)種(zhong)類、對象、內容和(he)相關(guan)責任。”

可(ke)見，單(dan)位(wei)(wei)（包括：企業、行政單(dan)位(wei)(wei)、事業單(dan)位(wei)(wei)、軍(jun)事單(dan)位(wei)(wei)、社(she)會(hui)團體及其他(ta)單(dan)位(wei)(wei)）是(shi)有可(ke)能被稅務(wu)機(ji)(ji)關(guan)依法(fa)委(wei)托代(dai)(dai)征(zheng)稅款并代(dai)(dai)開增值稅普通發票的。但是(shi)實踐中，稅務(wu)機(ji)(ji)關(guan)對于代(dai)(dai)開發票的權(quan)限把握(wo)嚴格，至(zhi)今(jin)只有鄉鎮街道、財政所、郵(you)政局、集貿市場以(yi)及個別大(da)型國有企業接受了稅務(wu)機(ji)(ji)關(guan)代(dai)(dai)征(zheng)代(dai)(dai)開委(wei)托，成立委(wei)托代(dai)(dai)開點(dian)。

稅(shui)務機(ji)關(guan)有權(quan)委(wei)(wei)托其(qi)他單位(wei)(wei)代(dai)(dai)開(kai)(kai)增值稅(shui)普通發票(piao)，并且以公告、通知的形式向社會公開(kai)(kai)，并且這些單位(wei)(wei)大多是承擔(dan)了部分社會公共職能的單位(wei)(wei)，尚(shang)未有官方公開(kai)(kai)消息顯示完全以營利為(wei)目的的民(min)營企業(ye)(ye)得到了稅(shui)務機(ji)關(guan)的委(wei)(wei)托。因此，對于網絡上宣傳能夠(gou)取得稅(shui)務機(ji)關(guan)代(dai)(dai)開(kai)(kai)發票(piao)授權(quan)的平臺，用(yong)工(gong)企業(ye)(ye)、勞務提供者應當仔細甄別其(qi)真(zhen)偽性(xing)，查(cha)閱該(gai)平臺是否持有《委(wei)(wei)托代(dai)(dai)征證書(shu)》以及稅(shui)務機(ji)關(guan)與(yu)之簽(qian)訂的代(dai)(dai)開(kai)(kai)發票(piao)書(shu)面協議，避免遭(zao)受虛開(kai)(kai)引發的經濟損失(shi)與(yu)法(fa)律(lv)責任(ren)。

二、用(yong)工單位接受“委(wei)托(tuo)代(dai)開”須(xu)謹慎，勞務真實(shi)性為要義

根據涉案“一站式靈活用工(gong)(gong)平臺”的(de)(de)(de)(de)APP頁面，其宣(xuan)傳(chuan)“委(wei)托代(dai)開發(fa)票服務(wu)(wu)(wu)”適用于“已發(fa)生交易(yi)支付的(de)(de)(de)(de)勞務(wu)(wu)(wu)類靈活用工(gong)(gong)場景：如建筑施工(gong)(gong)類企(qi)業(ye)(ye)”以及(ji)“不方(fang)便將業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)外(wai)包給第三(san)方(fang)服務(wu)(wu)(wu)外(wai)包公司再由第三(san)方(fang)分(fen)包的(de)(de)(de)(de)場景：如企(qi)業(ye)(ye)視合作的(de)(de)(de)(de)個人(ren)(ren)為核心(xin)商(shang)業(ye)(ye)資源的(de)(de)(de)(de)公司”。簡單而言，一種(zhong)(zhong)是社會分(fen)散勞務(wu)(wu)(wu)人(ren)(ren)員與用工(gong)(gong)單位不具有長期(qi)合作關系且要求及(ji)時結算的(de)(de)(de)(de)情形(xing)(xing)；二種(zhong)(zhong)則(ze)是用工(gong)(gong)單位指定特定人(ren)(ren)員提供勞務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)情形(xing)(xing)。而實踐中，這兩種(zhong)(zhong)情況都是虛開發(fa)票風險高發(fa)的(de)(de)(de)(de)重要情形(xing)(xing)。

實際上(shang)，在“委(wei)托(tuo)代(dai)開(kai)”法律關系中，受托(tuo)單(dan)位(wei)的(de)(de)責任(ren)(ren)限于審(shen)核納稅人(ren)提交(jiao)的(de)(de)《代(dai)開(kai)增值稅發票繳納稅款申報單(dan)》以及身份證(zheng)件(jian)及復印件(jian)，審(shen)核納稅人(ren)是否符合(he)小(xiao)規模納稅條件(jian)，對納稅人(ren)是否為用工(gong)(gong)單(dan)位(wei)提供(gong)(gong)(gong)了真實的(de)(de)勞(lao)務(wu)(wu)并(bing)不(bu)負責，盡管靈活用工(gong)(gong)平臺未用工(gong)(gong)單(dan)位(wei)、勞(lao)務(wu)(wu)者提供(gong)(gong)(gong)了工(gong)(gong)作(zuo)留(liu)(liu)痕(hen)的(de)(de)技術手(shou)段，但虛開(kai)發票的(de)(de)法律責任(ren)(ren)風險(xian)依然存(cun)在于用工(gong)(gong)單(dan)位(wei)一方。我(wo)們(men)認(ren)為，靈活用工(gong)(gong)平臺提供(gong)(gong)(gong)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)留(liu)(liu)痕(hen)技術手(shou)段固然省力，但對于用工(gong)(gong)單(dan)位(wei)自(zi)身而言，仍應當(dang)將勞(lao)務(wu)(wu)真實性的(de)(de)材料妥善保存(cun)，包括支付報酬的(de)(de)證(zheng)明、勞(lao)務(wu)(wu)工(gong)(gong)作(zuo)留(liu)(liu)痕(hen)等，避免事后稅務(wu)(wu)機關稽(ji)查(cha)認(ren)定勞(lao)務(wu)(wu)虛假。

例(li)如，就(jiu)該平(ping)(ping)臺(tai)(tai)宣傳“委托代(dai)(dai)(dai)開發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)服(fu)務(wu)”適用于(yu)“不方便將業(ye)(ye)務(wu)外(wai)包(bao)給第三方服(fu)務(wu)外(wai)包(bao)公(gong)司再(zai)由(you)第三方分包(bao)的(de)(de)場景(jing)：如企業(ye)(ye)視合作的(de)(de)個人為核(he)心(xin)商(shang)業(ye)(ye)資源的(de)(de)公(gong)司”，鮮(xian)明的(de)(de)例(li)子就(jiu)是(shi)醫(yi)(yi)(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)(yao)企業(ye)(ye)向醫(yi)(yi)(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)支(zhi)付的(de)(de)報酬(chou)。在(zai)過(guo)(guo)去一段時(shi)(shi)間(jian)，醫(yi)(yi)(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)(yao)企業(ye)(ye)通(tong)過(guo)(guo)虛開一些普(pu)通(tong)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)才(cai)能(neng)將支(zhi)付給醫(yi)(yi)(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)的(de)(de)報酬(chou)“合規”地從單(dan)位(wei)套(tao)取，但通(tong)過(guo)(guo)與受(shou)稅(shui)務(wu)機關委托開票(piao)(piao)的(de)(de)平(ping)(ping)臺(tai)(tai)合作，醫(yi)(yi)(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)(yao)企業(ye)(ye)可以在(zai)支(zhi)付報酬(chou)的(de)(de)同(tong)時(shi)(shi)讓(rang)平(ping)(ping)臺(tai)(tai)依(yi)法代(dai)(dai)(dai)征醫(yi)(yi)(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)的(de)(de)稅(shui)款(kuan)，為醫(yi)(yi)(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)代(dai)(dai)(dai)開增(zeng)值稅(shui)普(pu)通(tong)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)。但在(zai)這種(zhong)情況下，醫(yi)(yi)(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)提(ti)供勞務(wu)的(de)(de)真(zhen)實性難以體現或量化，對于(yu)平(ping)(ping)臺(tai)(tai)而言，用工單(dan)位(wei)、醫(yi)(yi)(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)提(ti)交了(le)相關證(zheng)明，平(ping)(ping)臺(tai)(tai)就(jiu)視為履行了(le)合同(tong)義(yi)務(wu)，對證(zheng)明的(de)(de)真(zhen)實性并不負責，因(yin)此真(zhen)實業(ye)(ye)務(wu)資料搜集就(jiu)成為用工單(dan)位(wei)一項巨大挑(tiao)戰，若不能(neng)取得(de)勞務(wu)真(zhen)實發(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)證(zheng)明材料，接(jie)受(shou)平(ping)(ping)臺(tai)(tai)代(dai)(dai)(dai)開發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)的(de)(de)合法性則(ze)面臨稅(shui)務(wu)機關質疑。

三、把握問(wen)題(ti)根源，靈活用工平臺應及(ji)時排查(cha)虛開風險(xian)

一(yi)家真的(de)(de)獲得稅(shui)務(wu)機關委托代征、代開授(shou)權的(de)(de)靈(ling)活用工平臺(tai)的(de)(de)運作模式可以(yi)概括如下：

1.靈活用工平(ping)臺(tai)與企業(ye)簽訂(ding)相關協議，通過(guo)(guo)平(ping)臺(tai)發布任(ren)務，自(zi)由職業(ye)者通過(guo)(guo)平(ping)臺(tai)接(jie)任(ren)務；

2.企業通(tong)過(guo)靈活用工平臺(tai)對自(zi)由職業者(zhe)發放經(jing)營所得/勞務(wu)報(bao)酬所得，平臺(tai)代征個人(ren)所得稅（見注1）；

3.自(zi)由(you)職業(ye)者通過靈活(huo)用工平(ping)臺獲得合(he)理合(he)法的稅(shui)后所得以及完(wan)稅(shui)證明；

4.靈活用(yong)工平臺向企業代開增值稅普通發票(piao)。

前已述及，在“委托代開”中，受托單(dan)位（靈活用工平臺）的(de)責任限于從形(xing)式上審核納(na)稅(shui)人提(ti)交申報材料，對材料的(de)真實性(xing)并(bing)不負責，因(yin)此在這(zhe)種情況下靈活用工平臺的(de)發票管理責任相(xiang)對較輕，用工單(dan)位面臨(lin)的(de)風險相(xiang)對較大。

而(er)對于(yu)相當(dang)一(yi)部(bu)分“靈活(huo)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)平(ping)臺(tai)”而(er)言，并(bing)不能取得稅(shui)務(wu)(wu)機關(guan)(guan)代(dai)(dai)征、代(dai)(dai)開(kai)(kai)(kai)(kai)授(shou)權(quan)，其(qi)宣稱“委托代(dai)(dai)開(kai)(kai)(kai)(kai)”很可能只是(shi)一(yi)種吸(xi)引客戶的噱頭，其(qi)業(ye)(ye)務(wu)(wu)模式實際是(shi)參與(yu)(yu)到(dao)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位與(yu)(yu)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)提供者的三方(fang)關(guan)(guan)系(xi)中(zhong)，以平(ping)臺(tai)自身的名(ming)義向用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位開(kai)(kai)(kai)(kai)具發票。在這(zhe)種業(ye)(ye)務(wu)(wu)模式中(zhong)，用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位與(yu)(yu)靈活(huo)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)平(ping)臺(tai)簽(qian)訂協(xie)議并(bing)支付費用(yong)(yong)(yong)，平(ping)臺(tai)根據用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位的需求組織(zhi)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)人員為用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位提供勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)服(fu)務(wu)(wu)。平(ping)臺(tai)與(yu)(yu)勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)人員簽(qian)訂相關(guan)(guan)協(xie)議、支付報酬并(bing)代(dai)(dai)扣代(dai)(dai)繳稅(shui)款，向用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位開(kai)(kai)(kai)(kai)具增(zeng)值稅(shui)普通發票/專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發票。這(zhe)種業(ye)(ye)務(wu)(wu)與(yu)(yu)“委托代(dai)(dai)開(kai)(kai)(kai)(kai)”并(bing)無關(guan)(guan)聯，更多類似勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)外包、勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)派遣。這(zhe)種業(ye)(ye)務(wu)(wu)模式下，勞(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)人員與(yu)(yu)平(ping)臺(tai)實質構(gou)成了(le)掛靠關(guan)(guan)系(xi)，基于(yu)掛靠關(guan)(guan)系(xi)，平(ping)臺(tai)向用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位開(kai)(kai)(kai)(kai)具發票的行為同樣(yang)被(bei)我國稅(shui)法認可。

我們認為(wei)，無論采取(qu)上(shang)述(shu)何種經營(ying)模式，靈活用工平(ping)臺都應(ying)規范業務開(kai)展流程、規范資金收(shou)付(fu)，對于用工單位已發生報酬(chou)支付(fu)的(de)業務“代開(kai)”涉稅風(feng)險較大，用工單位、平(ping)臺、提供勞務的(de)個人之(zhi)間的(de)法律關系(xi)、資金關系(xi)若(ruo)不能厘(li)清(qing)并對其合法性解釋說明，易引發虛開(kai)風(feng)險。

小結：對于涉案某“一站式靈活(huo)用(yong)工平(ping)臺(tai)(tai)”公司而(er)(er)言(yan)，以(yi)“委托代開(kai)”之(zhi)名行“虛開(kai)、代開(kai)”之(zhi)實(shi)(shi)，終引發刑事責任。這對快速發展中的廣(guang)大“靈活(huo)用(yong)工平(ping)臺(tai)(tai)”而(er)(er)言(yan)敲響警(jing)鐘，“靈活(huo)用(yong)工平(ping)臺(tai)(tai)”務(wu)必關注，業務(wu)真實(shi)(shi)性(xing)是(shi)保障合規的一要務(wu)，而(er)(er)勞(lao)務(wu)工作留痕、業務(wu)資料保存則是(shi)證明業務(wu)真實(shi)(shi)性(xing)的重(zhong)要依據。