疫(yi)情(qing)以來，為了(le)保(bao)障(zhang)就(jiu)業(ye)(ye)、減(jian)輕企業(ye)(ye)用工(gong)(gong)負擔，“共享用工(gong)(gong)”模式興起，并且得到官方(fang)(fang)支持(chi)。今年3月召開的國務(wu)院常務(wu)會議明確提出“支持(chi)發展共享用工(gong)(gong)、就(jiu)業(ye)(ye)保(bao)障(zhang)平臺”，多地政(zheng)府陸陸續(xu)續(xu)也(ye)開始推行“靈活用工(gong)(gong)”，北京、深圳、浙(zhe)江(jiang)、天津等地從用工(gong)(gong)形式、用工(gong)(gong)管理、保(bao)障(zhang)機制(zhi)、預(yu)防糾紛等方(fang)(fang)面給予了(le)靈活用工(gong)(gong)政(zheng)策支持(chi)。核定征收在此背景下各類靈活用工平臺不斷涌現、日益活躍。

但是，隨著(zhu)疫情的逐步(bu)好轉(zhuan)(zhuan)，一(yi)些不法分子發現“商機”：相(xiang)比于勞動力，用工單位更(geng)看重“發票(piao)”以及發票(piao)背后(hou)的稅收利(li)益。因此(ci)一(yi)些不法分子利(li)用“靈(ling)活用工平(ping)臺(tai)”的外衣轉(zhuan)(zhuan)而(er)從事(shi)違法犯罪活動。合伙企業稅收優惠近期，某“一站式靈活用工平臺(tai)”公司因牽(qian)涉虛開增值稅(shui)發票進入刑事程(cheng)序，其業(ye)務模式的合(he)法(fa)性(xing)在行業(ye)內再次(ci)引發爭(zheng)議。委托代征經查，此種“一站式靈活用(yong)工平臺”為客戶(hu)提供“靈活用(yong)工服務(wu)外(wai)包構建方案及財稅配套方案”，主(zhu)要包括(kuo)三大(da)板塊：靈活用(yong)工方案咨(zi)詢(xun)、無票(piao)交易合規(gui)咨(zi)詢(xun)、自由從業(ye)(ye)完(wan)稅咨(zi)詢(xun)。在“無票(piao)交易合規(gui)咨(zi)詢(xun)”板塊中(zhong)，“委托代(dai)開發票(piao)服務(wu)”或成為引發企業(ye)(ye)虛開刑事風險的導(dao)火(huo)索。

一、委托(tuo)代開有法可(ke)依(yi)，實踐(jian)中仍需小心甄別

《中華人(ren)民共和國(guo)發(fa)(fa)票管理辦法》（國(guo)務(wu)(wu)(wu)院(yuan)令第(di)709號）第(di)十六(liu)條規(gui)定(ding)：“需(xu)要臨時使用發(fa)(fa)票的單位和個(ge)人(ren)，可以憑購銷商(shang)品、提(ti)供或者接受服務(wu)(wu)(wu)以及(ji)從事(shi)其他(ta)經營(ying)活動的書面證明、經辦人(ren)身份證明，直(zhi)接向經營(ying)地稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)申請代開(kai)發(fa)(fa)票。依(yi)照稅(shui)(shui)收法律、行政法規(gui)規(gui)定(ding)應(ying)當(dang)繳納稅(shui)(shui)款的，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)應(ying)當(dang)先征收稅(shui)(shui)款，再開(kai)具發(fa)(fa)票。稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)根據發(fa)(fa)票管理的需(xu)要，可以按照國(guo)務(wu)(wu)(wu)院(yuan)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)主管部門的規(gui)定(ding)委托其他(ta)單位代開(kai)發(fa)(fa)票。禁(jin)止非法代開(kai)發(fa)(fa)票。”

《委(wei)托代(dai)(dai)(dai)征管理辦法》（國家稅務總局公(gong)告2013年第24號(hao)）第八條一款則規定：“稅務機關(guan)可以與代(dai)(dai)(dai)征人(ren)簽訂代(dai)(dai)(dai)開(kai)發(fa)票書面協(xie)議(yi)并委(wei)托代(dai)(dai)(dai)征人(ren)代(dai)(dai)(dai)開(kai)普通發(fa)票。代(dai)(dai)(dai)開(kai)發(fa)票書面協(xie)議(yi)的(de)主要內容應(ying)當(dang)包括(kuo)代(dai)(dai)(dai)開(kai)的(de)普通發(fa)票種(zhong)類、對象(xiang)、內容和相關(guan)責任。”

可見，單位（包括：企(qi)業(ye)、行政(zheng)單位、事業(ye)單位、軍事單位、社會團體及其他單位）是有(you)(you)可能被稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)依法委托(tuo)代(dai)征(zheng)稅(shui)款并代(dai)開(kai)增值稅(shui)普通發票的。但是實踐中，稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)對于代(dai)開(kai)發票的權(quan)限把握嚴格，至今只(zhi)有(you)(you)鄉鎮街道、財政(zheng)所、郵政(zheng)局、集貿市場以及個(ge)別大型國有(you)(you)企(qi)業(ye)接受了(le)稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)代(dai)征(zheng)代(dai)開(kai)委托(tuo)，成(cheng)立委托(tuo)代(dai)開(kai)點。

稅務(wu)(wu)機(ji)關(guan)有(you)權(quan)(quan)委(wei)托其(qi)他單(dan)位(wei)代開增值稅普通發(fa)票(piao)(piao)，并且以公(gong)告(gao)、通知的(de)(de)形式向(xiang)社(she)會(hui)公(gong)開，并且這些單(dan)位(wei)大多是(shi)承擔(dan)了(le)部分社(she)會(hui)公(gong)共職能(neng)的(de)(de)單(dan)位(wei)，尚未有(you)官方(fang)公(gong)開消息顯示(shi)完全以營(ying)利為(wei)目(mu)的(de)(de)的(de)(de)民營(ying)企業得到了(le)稅務(wu)(wu)機(ji)關(guan)的(de)(de)委(wei)托。因此，對(dui)于網絡上宣(xuan)傳能(neng)夠取得稅務(wu)(wu)機(ji)關(guan)代開發(fa)票(piao)(piao)授權(quan)(quan)的(de)(de)平(ping)臺(tai)，用工企業、勞務(wu)(wu)提供(gong)者(zhe)應當仔細甄(zhen)別其(qi)真偽性(xing)，查閱該平(ping)臺(tai)是(shi)否持有(you)《委(wei)托代征證書(shu)》以及稅務(wu)(wu)機(ji)關(guan)與之簽訂(ding)的(de)(de)代開發(fa)票(piao)(piao)書(shu)面(mian)協議，避免遭受虛開引(yin)發(fa)的(de)(de)經濟損失與法(fa)律責任。

二、用工單位接受“委托代開”須(xu)謹(jin)慎，勞(lao)務(wu)真實性為要義(yi)

根據(ju)涉案“一站式靈活(huo)用工(gong)(gong)平臺”的(de)APP頁面，其宣傳“委(wei)托代開(kai)發(fa)票(piao)服務”適用于“已發(fa)生交易支付(fu)的(de)勞(lao)務類靈活(huo)用工(gong)(gong)場(chang)(chang)景(jing)：如(ru)建筑施工(gong)(gong)類企(qi)業(ye)(ye)(ye)”以及(ji)“不方(fang)(fang)便將業(ye)(ye)(ye)務外包(bao)給第(di)三方(fang)(fang)服務外包(bao)公司再由第(di)三方(fang)(fang)分(fen)包(bao)的(de)場(chang)(chang)景(jing)：如(ru)企(qi)業(ye)(ye)(ye)視合作的(de)個人為核心商業(ye)(ye)(ye)資源(yuan)的(de)公司”。簡單而言，一種(zhong)(zhong)是社會(hui)分(fen)散勞(lao)務人員與用工(gong)(gong)單位(wei)不具(ju)有長期合作關系(xi)且要(yao)求及(ji)時(shi)結算的(de)情(qing)形(xing)；二種(zhong)(zhong)則是用工(gong)(gong)單位(wei)指(zhi)定特(te)定人員提(ti)供勞(lao)務的(de)情(qing)形(xing)。而實踐(jian)中，這(zhe)兩(liang)種(zhong)(zhong)情(qing)況都是虛(xu)開(kai)發(fa)票(piao)風險高(gao)發(fa)的(de)重要(yao)情(qing)形(xing)。

實際上，在(zai)“委托(tuo)代開”法(fa)律(lv)關系中，受托(tuo)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)責任限于(yu)審(shen)(shen)核納(na)稅(shui)人提(ti)(ti)交的(de)(de)(de)(de)《代開增(zeng)值(zhi)稅(shui)發(fa)票繳納(na)稅(shui)款申報單(dan)(dan)》以及(ji)身(shen)份證(zheng)件及(ji)復印(yin)件，審(shen)(shen)核納(na)稅(shui)人是否符合小(xiao)規模納(na)稅(shui)條件，對(dui)納(na)稅(shui)人是否為用(yong)工(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)提(ti)(ti)供(gong)(gong)(gong)了真(zhen)實的(de)(de)(de)(de)勞務(wu)(wu)(wu)(wu)并(bing)不負責，盡管靈活(huo)用(yong)工(gong)平臺(tai)未(wei)用(yong)工(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)、勞務(wu)(wu)(wu)(wu)者提(ti)(ti)供(gong)(gong)(gong)了工(gong)作(zuo)留(liu)(liu)(liu)痕的(de)(de)(de)(de)技術(shu)手段(duan)(duan)，但虛(xu)開發(fa)票的(de)(de)(de)(de)法(fa)律(lv)責任風險依然存(cun)在(zai)于(yu)用(yong)工(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)一(yi)方(fang)。我們認(ren)為，靈活(huo)用(yong)工(gong)平臺(tai)提(ti)(ti)供(gong)(gong)(gong)的(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)留(liu)(liu)(liu)痕技術(shu)手段(duan)(duan)固然省力，但對(dui)于(yu)用(yong)工(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)自身(shen)而言(yan)，仍應當(dang)將勞務(wu)(wu)(wu)(wu)真(zhen)實性的(de)(de)(de)(de)材料妥善保存(cun)，包括支付報酬(chou)的(de)(de)(de)(de)證(zheng)明、勞務(wu)(wu)(wu)(wu)工(gong)作(zuo)留(liu)(liu)(liu)痕等(deng)，避免事后稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機關稽查認(ren)定勞務(wu)(wu)(wu)(wu)虛(xu)假。

例(li)如(ru)，就(jiu)該平臺(tai)宣傳(chuan)“委托代(dai)開(kai)發(fa)票(piao)(piao)(piao)服(fu)務(wu)(wu)”適用(yong)于(yu)“不方便(bian)將(jiang)(jiang)業(ye)務(wu)(wu)外包給第三方服(fu)務(wu)(wu)外包公司再由第三方分包的(de)(de)(de)場景(jing)：如(ru)企業(ye)視(shi)合(he)(he)作的(de)(de)(de)個人為(wei)核心商業(ye)資(zi)源的(de)(de)(de)公司”，鮮明(ming)的(de)(de)(de)例(li)子就(jiu)是醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企業(ye)向醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)支(zhi)付的(de)(de)(de)報(bao)酬(chou)。在(zai)過去一(yi)段時間(jian)，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企業(ye)通過虛開(kai)一(yi)些普通發(fa)票(piao)(piao)(piao)才(cai)能(neng)將(jiang)(jiang)支(zhi)付給醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)的(de)(de)(de)報(bao)酬(chou)“合(he)(he)規(gui)”地從單位(wei)套取，但通過與受(shou)稅務(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)委托開(kai)票(piao)(piao)(piao)的(de)(de)(de)平臺(tai)合(he)(he)作，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企業(ye)可以(yi)在(zai)支(zhi)付報(bao)酬(chou)的(de)(de)(de)同時讓平臺(tai)依法(fa)代(dai)征醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)的(de)(de)(de)稅款，為(wei)醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)代(dai)開(kai)增值稅普通發(fa)票(piao)(piao)(piao)。但在(zai)這(zhe)種情況(kuang)下，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)提供勞(lao)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)真實性難以(yi)體(ti)現或量(liang)化，對于(yu)平臺(tai)而言，用(yong)工單位(wei)、醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)提交了(le)相關(guan)證(zheng)明(ming)，平臺(tai)就(jiu)視(shi)為(wei)履行(xing)了(le)合(he)(he)同義務(wu)(wu)，對證(zheng)明(ming)的(de)(de)(de)真實性并不負責，因(yin)此(ci)真實業(ye)務(wu)(wu)資(zi)料(liao)搜集就(jiu)成為(wei)用(yong)工單位(wei)一(yi)項巨(ju)大挑戰，若不能(neng)取得勞(lao)務(wu)(wu)真實發(fa)生的(de)(de)(de)證(zheng)明(ming)材料(liao)，接受(shou)平臺(tai)代(dai)開(kai)發(fa)票(piao)(piao)(piao)的(de)(de)(de)合(he)(he)法(fa)性則面臨稅務(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)質(zhi)疑。

三、把(ba)握問(wen)題(ti)根源，靈活用工(gong)平臺應及時排查(cha)虛開風險

一家真的獲得稅務機關委托代征、代開授權的靈活(huo)用工平臺的運(yun)作模式可(ke)以概括(kuo)如下：

1.靈活用工(gong)平(ping)臺與企業(ye)簽訂(ding)相(xiang)關協(xie)議，通(tong)過平(ping)臺發布任(ren)(ren)務，自由(you)職業(ye)者通(tong)過平(ping)臺接(jie)任(ren)(ren)務；

2.企業(ye)(ye)通過(guo)靈活用(yong)工(gong)平臺(tai)對自(zi)由(you)職業(ye)(ye)者發放經營(ying)所(suo)得/勞務報酬所(suo)得，平臺(tai)代征個人所(suo)得稅（見(jian)注1）；

3.自由職業者通(tong)過靈(ling)活用(yong)工平臺獲得合理(li)合法(fa)的稅后所得以及完稅證明；

4.靈活用(yong)工平臺向企業代開增值稅(shui)普通發票。

前已述及，在(zai)“委托(tuo)代(dai)開”中(zhong)，受托(tuo)單(dan)位(wei)（靈活(huo)用(yong)工(gong)平臺）的(de)(de)責任限于從形(xing)式(shi)上審核納稅人提交申(shen)報(bao)材料(liao)，對(dui)(dui)材料(liao)的(de)(de)真實性(xing)并不(bu)負責，因此在(zai)這種情(qing)況下(xia)靈活(huo)用(yong)工(gong)平臺的(de)(de)發票管理(li)責任相對(dui)(dui)較(jiao)輕(qing)，用(yong)工(gong)單(dan)位(wei)面臨的(de)(de)風險相對(dui)(dui)較(jiao)大(da)。

而對于(yu)相當一部分“靈活用(yong)(yong)工(gong)(gong)平(ping)(ping)臺(tai)(tai)”而言，并(bing)不能取得稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)代(dai)征、代(dai)開授權，其宣稱“委托(tuo)代(dai)開”很可(ke)能只是一種(zhong)吸引客戶的噱(xue)頭(tou)，其業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)模式實際是參與(yu)到用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)與(yu)勞(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)提供者的三方(fang)關(guan)(guan)系中(zhong)，以平(ping)(ping)臺(tai)(tai)自身的名義向用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)開具(ju)發(fa)票。在這(zhe)(zhe)種(zhong)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)模式中(zhong)，用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)與(yu)靈活用(yong)(yong)工(gong)(gong)平(ping)(ping)臺(tai)(tai)簽訂協(xie)議并(bing)支付費用(yong)(yong)，平(ping)(ping)臺(tai)(tai)根(gen)據(ju)用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)的需(xu)求組織勞(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)員(yuan)為(wei)用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)提供勞(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)服務(wu)(wu)(wu)(wu)。平(ping)(ping)臺(tai)(tai)與(yu)勞(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)員(yuan)簽訂相關(guan)(guan)協(xie)議、支付報酬并(bing)代(dai)扣代(dai)繳稅(shui)款，向用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)開具(ju)增值稅(shui)普通發(fa)票/專用(yong)(yong)發(fa)票。這(zhe)(zhe)種(zhong)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)與(yu)“委托(tuo)代(dai)開”并(bing)無關(guan)(guan)聯，更多類似(si)勞(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)外(wai)包、勞(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)派遣。這(zhe)(zhe)種(zhong)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)模式下，勞(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)員(yuan)與(yu)平(ping)(ping)臺(tai)(tai)實質(zhi)構成了掛(gua)靠(kao)關(guan)(guan)系，基(ji)于(yu)掛(gua)靠(kao)關(guan)(guan)系，平(ping)(ping)臺(tai)(tai)向用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位(wei)開具(ju)發(fa)票的行為(wei)同樣被我國稅(shui)法(fa)認(ren)可(ke)。

我們(men)認(ren)為(wei)，無論采取上述何種經營(ying)模式，靈活用工平臺都應規范(fan)業(ye)務(wu)開(kai)展(zhan)流程、規范(fan)資金(jin)收(shou)付(fu)，對(dui)于用工單位已(yi)發(fa)生報酬支付(fu)的業(ye)務(wu)“代開(kai)”涉稅風險較大，用工單位、平臺、提供勞務(wu)的個人之間的法(fa)律(lv)關系、資金(jin)關系若不能厘清并對(dui)其合法(fa)性解(jie)釋說明，易引發(fa)虛開(kai)風險。

小結：對于涉(she)案某“一站式靈(ling)(ling)活用工(gong)平(ping)臺”公司而言，以“委托代(dai)開”之名行“虛開、代(dai)開”之實(shi)(shi)，終引發(fa)刑事責任。這對快(kuai)速發(fa)展中的(de)廣大“靈(ling)(ling)活用工(gong)平(ping)臺”而言敲響(xiang)警(jing)鐘，“靈(ling)(ling)活用工(gong)平(ping)臺”務(wu)(wu)(wu)必關注(zhu)，業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)真(zhen)實(shi)(shi)性是保(bao)障(zhang)合(he)規(gui)的(de)一要務(wu)(wu)(wu)，而勞務(wu)(wu)(wu)工(gong)作留痕、業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)資料保(bao)存則是證(zheng)明業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)真(zhen)實(shi)(shi)性的(de)重(zhong)要依(yi)據(ju)。