疫情以來，為了保障(zhang)就業、減輕企業用(yong)工(gong)負(fu)擔，“共享用(yong)工(gong)”模式興(xing)起，并且(qie)得到官方支持。今年3月(yue)召開(kai)的國務(wu)院常務(wu)會議明確提(ti)出“支持發展共享用(yong)工(gong)、就業保障(zhang)平臺”，多地(di)政(zheng)府陸陸續續也開(kai)始推行“靈(ling)活用(yong)工(gong)”，北京、深圳、浙江、天(tian)津等地(di)從(cong)用(yong)工(gong)形(xing)式、用(yong)工(gong)管理、保障(zhang)機制、預(yu)防糾紛等方面給予了靈(ling)活用(yong)工(gong)政(zheng)策支持。核定征收在此背景下各類靈活用工平臺不斷涌現、日益活躍。

但是(shi)，隨(sui)著(zhu)疫情(qing)的(de)逐步好轉，一(yi)些不法分子(zi)發現“商機”：相比于勞動力，用工單位更看(kan)重“發票(piao)”以及發票(piao)背后的(de)稅收利益。因(yin)此一(yi)些不法分子(zi)利用“靈活用工平臺”的(de)外衣(yi)轉而(er)從事違法犯罪活動。合伙企業稅收優惠近期(qi)，某“一站式(shi)(shi)靈活用工平(ping)臺”公司因牽(qian)涉虛開增值稅發票進(jin)入刑事程序，其業務模式(shi)(shi)的合法性在行業內再次引(yin)發爭(zheng)議(yi)。委托代征經查，此(ci)種“一站式靈(ling)活用(yong)工平臺”為客戶提供“靈(ling)活用(yong)工服務外包(bao)構(gou)建方案(an)及(ji)財(cai)稅配套方案(an)”，主要(yao)包(bao)括三大板塊：靈(ling)活用(yong)工方案(an)咨(zi)詢(xun)、無(wu)票(piao)(piao)交(jiao)(jiao)易合規咨(zi)詢(xun)、自由從業完(wan)稅咨(zi)詢(xun)。在“無(wu)票(piao)(piao)交(jiao)(jiao)易合規咨(zi)詢(xun)”板塊中，“委托代開發(fa)票(piao)(piao)服務”或成為引發(fa)企業虛(xu)開刑事風險的導火索。

一、委托代開有法可(ke)依，實踐中(zhong)仍需小心甄別(bie)

《中華人(ren)民共和國(guo)(guo)發票管理(li)辦(ban)法》（國(guo)(guo)務院(yuan)令第(di)709號）第(di)十六條規定：“需(xu)要(yao)臨時(shi)使用發票的(de)(de)單(dan)位和個人(ren)，可以憑(ping)購銷(xiao)商品、提供(gong)或者接受服務以及從事其(qi)他經(jing)營活動(dong)的(de)(de)書(shu)面證(zheng)明(ming)、經(jing)辦(ban)人(ren)身份證(zheng)明(ming)，直接向(xiang)經(jing)營地(di)稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)(guan)申請(qing)代開(kai)(kai)發票。依照稅(shui)(shui)收法律、行政法規規定應(ying)當繳納稅(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)，稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)(guan)應(ying)當先征(zheng)收稅(shui)(shui)款(kuan)，再開(kai)(kai)具發票。稅(shui)(shui)務機關(guan)(guan)(guan)根據發票管理(li)的(de)(de)需(xu)要(yao)，可以按照國(guo)(guo)務院(yuan)稅(shui)(shui)務主管部(bu)門的(de)(de)規定委托其(qi)他單(dan)位代開(kai)(kai)發票。禁止非法代開(kai)(kai)發票。”

《委托代(dai)(dai)征管(guan)理辦(ban)法》（國家稅(shui)務(wu)總局(ju)公告2013年第24號）第八條一款則規定：“稅(shui)務(wu)機關(guan)可以(yi)與代(dai)(dai)征人簽訂代(dai)(dai)開(kai)發(fa)票(piao)書(shu)面(mian)協議并委托代(dai)(dai)征人代(dai)(dai)開(kai)普通發(fa)票(piao)。代(dai)(dai)開(kai)發(fa)票(piao)書(shu)面(mian)協議的(de)(de)主(zhu)要內(nei)容應當包括代(dai)(dai)開(kai)的(de)(de)普通發(fa)票(piao)種類、對象、內(nei)容和相關(guan)責任(ren)。”

可見，單位(wei)（包(bao)括：企業(ye)、行政單位(wei)、事業(ye)單位(wei)、軍事單位(wei)、社會團體及其他單位(wei)）是有可能被稅(shui)務(wu)(wu)機關(guan)(guan)依法委(wei)托(tuo)代(dai)(dai)征稅(shui)款并代(dai)(dai)開(kai)增值稅(shui)普通發票(piao)的。但(dan)是實踐中(zhong)，稅(shui)務(wu)(wu)機關(guan)(guan)對(dui)于代(dai)(dai)開(kai)發票(piao)的權限把握嚴格，至今只有鄉鎮街道、財政所(suo)、郵政局、集貿(mao)市(shi)場以(yi)及個別大型國有企業(ye)接受了稅(shui)務(wu)(wu)機關(guan)(guan)代(dai)(dai)征代(dai)(dai)開(kai)委(wei)托(tuo)，成立委(wei)托(tuo)代(dai)(dai)開(kai)點。

稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)(guan)有權(quan)委托(tuo)其他單位代(dai)(dai)開(kai)(kai)增值稅(shui)普通(tong)發(fa)票(piao)，并且以公告、通(tong)知的(de)形式向社會(hui)公開(kai)(kai)，并且這些單位大(da)多(duo)是(shi)承擔了部(bu)分社會(hui)公共(gong)職能的(de)單位，尚未有官方公開(kai)(kai)消息顯示完全以營利(li)為目的(de)的(de)民營企業(ye)得到了稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)(guan)的(de)委托(tuo)。因此，對于網絡上宣(xuan)傳(chuan)能夠取(qu)得稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)(guan)代(dai)(dai)開(kai)(kai)發(fa)票(piao)授權(quan)的(de)平臺，用(yong)工企業(ye)、勞務(wu)提供者應當(dang)仔細甄別其真(zhen)偽性，查閱(yue)該平臺是(shi)否持有《委托(tuo)代(dai)(dai)征證(zheng)書(shu)》以及稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)(guan)與之簽訂的(de)代(dai)(dai)開(kai)(kai)發(fa)票(piao)書(shu)面協(xie)議，避免遭受(shou)虛(xu)開(kai)(kai)引發(fa)的(de)經(jing)濟損失與法律責(ze)任。

二(er)、用工單位接受“委(wei)托代開”須謹慎，勞務真(zhen)實性(xing)為要義

根據涉案“一(yi)站式靈活(huo)用工(gong)平(ping)臺”的(de)(de)(de)(de)APP頁面，其宣傳“委托(tuo)代開發(fa)票服(fu)務(wu)”適用于“已(yi)發(fa)生交易(yi)支付的(de)(de)(de)(de)勞務(wu)類靈活(huo)用工(gong)場(chang)景(jing)：如建筑(zhu)施工(gong)類企業”以及“不方(fang)便將業務(wu)外(wai)包給(gei)第(di)三(san)(san)方(fang)服(fu)務(wu)外(wai)包公(gong)司再由第(di)三(san)(san)方(fang)分包的(de)(de)(de)(de)場(chang)景(jing)：如企業視合作(zuo)的(de)(de)(de)(de)個人為核心商業資(zi)源(yuan)的(de)(de)(de)(de)公(gong)司”。簡單(dan)而言，一(yi)種是(shi)社會分散勞務(wu)人員與(yu)用工(gong)單(dan)位不具有長期(qi)合作(zuo)關系且(qie)要(yao)(yao)求(qiu)及時結算的(de)(de)(de)(de)情(qing)形(xing)；二種則是(shi)用工(gong)單(dan)位指定(ding)特定(ding)人員提供勞務(wu)的(de)(de)(de)(de)情(qing)形(xing)。而實踐中(zhong)，這(zhe)兩種情(qing)況都是(shi)虛開發(fa)票風險高發(fa)的(de)(de)(de)(de)重要(yao)(yao)情(qing)形(xing)。

實際上(shang)，在“委托代開”法律關系中，受托單(dan)(dan)位的(de)責任(ren)限于(yu)審(shen)核納(na)(na)稅(shui)人(ren)提交的(de)《代開增值稅(shui)發票繳納(na)(na)稅(shui)款申報(bao)單(dan)(dan)》以及(ji)身份(fen)證件(jian)及(ji)復印件(jian)，審(shen)核納(na)(na)稅(shui)人(ren)是(shi)否(fou)符合小規模納(na)(na)稅(shui)條(tiao)件(jian)，對(dui)納(na)(na)稅(shui)人(ren)是(shi)否(fou)為用(yong)(yong)(yong)工單(dan)(dan)位提供了(le)真(zhen)實的(de)勞(lao)務(wu)(wu)并不負(fu)責，盡(jin)管(guan)靈活用(yong)(yong)(yong)工平(ping)臺未用(yong)(yong)(yong)工單(dan)(dan)位、勞(lao)務(wu)(wu)者提供了(le)工作留痕(hen)的(de)技(ji)術(shu)(shu)手(shou)段(duan)，但虛開發票的(de)法律責任(ren)風(feng)險(xian)依(yi)然存(cun)在于(yu)用(yong)(yong)(yong)工單(dan)(dan)位一方(fang)。我們(men)認為，靈活用(yong)(yong)(yong)工平(ping)臺提供的(de)工作留痕(hen)技(ji)術(shu)(shu)手(shou)段(duan)固然省力，但對(dui)于(yu)用(yong)(yong)(yong)工單(dan)(dan)位自身而言，仍應當(dang)將(jiang)勞(lao)務(wu)(wu)真(zhen)實性的(de)材料妥善保存(cun)，包括支(zhi)付報(bao)酬的(de)證明、勞(lao)務(wu)(wu)工作留痕(hen)等(deng)，避免事后稅(shui)務(wu)(wu)機關稽查認定勞(lao)務(wu)(wu)虛假。

例如(ru)，就該平臺(tai)宣傳“委托(tuo)代(dai)開(kai)發(fa)(fa)票(piao)(piao)服務(wu)(wu)(wu)”適用于“不(bu)方(fang)(fang)便將業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)外(wai)(wai)包給第(di)(di)三方(fang)(fang)服務(wu)(wu)(wu)外(wai)(wai)包公司(si)再(zai)由第(di)(di)三方(fang)(fang)分(fen)包的(de)(de)(de)(de)(de)場景：如(ru)企(qi)業(ye)(ye)視(shi)合(he)(he)作的(de)(de)(de)(de)(de)個人為核(he)心商業(ye)(ye)資(zi)源(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)公司(si)”，鮮明(ming)的(de)(de)(de)(de)(de)例子就是(shi)醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企(qi)業(ye)(ye)向醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表支付(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)報酬(chou)。在(zai)過(guo)去一(yi)段時間(jian)，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企(qi)業(ye)(ye)通過(guo)虛(xu)開(kai)一(yi)些普通發(fa)(fa)票(piao)(piao)才能將支付(fu)給醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表的(de)(de)(de)(de)(de)報酬(chou)“合(he)(he)規”地(di)從單位(wei)套(tao)取(qu)，但通過(guo)與受(shou)稅務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)委托(tuo)開(kai)票(piao)(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)平臺(tai)合(he)(he)作，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)企(qi)業(ye)(ye)可以在(zai)支付(fu)報酬(chou)的(de)(de)(de)(de)(de)同時讓平臺(tai)依法(fa)代(dai)征醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表的(de)(de)(de)(de)(de)稅款，為醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表代(dai)開(kai)增(zeng)值(zhi)稅普通發(fa)(fa)票(piao)(piao)。但在(zai)這種(zhong)情(qing)況下，醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表提供勞務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)真(zhen)實(shi)性難以體現或(huo)量化，對于平臺(tai)而言，用工單位(wei)、醫(yi)(yi)藥(yao)(yao)(yao)代(dai)表提交了相關(guan)(guan)證明(ming)，平臺(tai)就視(shi)為履行了合(he)(he)同義務(wu)(wu)(wu)，對證明(ming)的(de)(de)(de)(de)(de)真(zhen)實(shi)性并(bing)不(bu)負責，因此真(zhen)實(shi)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)資(zi)料(liao)(liao)搜(sou)集就成(cheng)為用工單位(wei)一(yi)項巨大挑戰，若不(bu)能取(qu)得勞務(wu)(wu)(wu)真(zhen)實(shi)發(fa)(fa)生的(de)(de)(de)(de)(de)證明(ming)材料(liao)(liao)，接受(shou)平臺(tai)代(dai)開(kai)發(fa)(fa)票(piao)(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)(he)法(fa)性則(ze)面(mian)臨稅務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)質疑。

三、把握問題根源，靈活(huo)用工(gong)平臺(tai)應及(ji)時排查虛開風(feng)險

一(yi)家真的獲得(de)稅務(wu)機(ji)關委托代(dai)征(zheng)、代(dai)開授權的靈活用工平(ping)臺(tai)的運作(zuo)模式可(ke)以概括如下(xia)：

1.靈活用工平臺與企業(ye)簽訂相關協議，通過(guo)平臺發(fa)布任務，自由職(zhi)業(ye)者通過(guo)平臺接任務；

2.企業通過靈活用工(gong)平臺(tai)(tai)對自由職業者發放經(jing)營所得/勞務報(bao)酬所得，平臺(tai)(tai)代征個人所得稅（見(jian)注1）；

3.自由職業者通過靈(ling)活用工平(ping)臺(tai)獲得合理合法的稅后所得以及完稅證明；

4.靈活用工平(ping)臺向企業代開增值稅普通發(fa)票。

前已述及，在“委托代開”中，受托單位(wei)（靈(ling)活(huo)用(yong)工平(ping)臺）的責(ze)任(ren)限于從形式上(shang)審核納稅(shui)人提交申報材(cai)料，對(dui)材(cai)料的真實性并(bing)不負(fu)責(ze)，因此在這種情況下靈(ling)活(huo)用(yong)工平(ping)臺的發票管理責(ze)任(ren)相對(dui)較(jiao)輕，用(yong)工單位(wei)面(mian)臨的風險相對(dui)較(jiao)大。

而(er)對于相(xiang)當(dang)一(yi)部(bu)分(fen)“靈(ling)活用(yong)(yong)工(gong)平(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)”而(er)言(yan)，并(bing)(bing)不能取得稅務(wu)(wu)機關(guan)(guan)代征、代開(kai)(kai)授(shou)權，其宣稱(cheng)“委(wei)托代開(kai)(kai)”很可能只是一(yi)種(zhong)吸(xi)引客戶的噱頭，其業(ye)務(wu)(wu)模(mo)式(shi)實(shi)際是參與(yu)到用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)位(wei)與(yu)勞(lao)(lao)務(wu)(wu)提(ti)供者的三(san)方關(guan)(guan)系中(zhong)，以平(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)自(zi)身的名(ming)義向(xiang)用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)位(wei)開(kai)(kai)具(ju)(ju)發(fa)票(piao)(piao)。在這(zhe)(zhe)種(zhong)業(ye)務(wu)(wu)模(mo)式(shi)中(zhong)，用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)位(wei)與(yu)靈(ling)活用(yong)(yong)工(gong)平(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)簽(qian)訂協(xie)議(yi)并(bing)(bing)支(zhi)付(fu)費用(yong)(yong)，平(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)根據用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)位(wei)的需求組織勞(lao)(lao)務(wu)(wu)人員(yuan)(yuan)為用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)位(wei)提(ti)供勞(lao)(lao)務(wu)(wu)服務(wu)(wu)。平(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)與(yu)勞(lao)(lao)務(wu)(wu)人員(yuan)(yuan)簽(qian)訂相(xiang)關(guan)(guan)協(xie)議(yi)、支(zhi)付(fu)報酬并(bing)(bing)代扣代繳稅款，向(xiang)用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)位(wei)開(kai)(kai)具(ju)(ju)增值稅普通發(fa)票(piao)(piao)/專用(yong)(yong)發(fa)票(piao)(piao)。這(zhe)(zhe)種(zhong)業(ye)務(wu)(wu)與(yu)“委(wei)托代開(kai)(kai)”并(bing)(bing)無關(guan)(guan)聯，更多類似勞(lao)(lao)務(wu)(wu)外包、勞(lao)(lao)務(wu)(wu)派遣。這(zhe)(zhe)種(zhong)業(ye)務(wu)(wu)模(mo)式(shi)下，勞(lao)(lao)務(wu)(wu)人員(yuan)(yuan)與(yu)平(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)實(shi)質構成了(le)掛靠關(guan)(guan)系，基于掛靠關(guan)(guan)系，平(ping)(ping)臺(tai)(tai)(tai)向(xiang)用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)位(wei)開(kai)(kai)具(ju)(ju)發(fa)票(piao)(piao)的行為同樣被我國稅法認可。

我們(men)認(ren)為，無論采(cai)取(qu)上述何(he)種經(jing)營模式，靈(ling)活用(yong)工平(ping)臺(tai)都應規(gui)范業務(wu)(wu)開(kai)(kai)(kai)展流程(cheng)、規(gui)范資(zi)金收付(fu)(fu)，對于用(yong)工單位(wei)(wei)已發生報(bao)酬支付(fu)(fu)的(de)業務(wu)(wu)“代(dai)開(kai)(kai)(kai)”涉稅風險較大(da)，用(yong)工單位(wei)(wei)、平(ping)臺(tai)、提(ti)供勞務(wu)(wu)的(de)個人(ren)之間的(de)法(fa)律關系(xi)、資(zi)金關系(xi)若(ruo)不能厘(li)清并對其(qi)合(he)法(fa)性解釋說(shuo)明，易(yi)引發虛開(kai)(kai)(kai)風險。

小結(jie)：對于涉案某“一站式靈活(huo)用(yong)工(gong)平(ping)(ping)臺”公司而(er)言，以“委托代開”之(zhi)(zhi)名行“虛開、代開”之(zhi)(zhi)實，終(zhong)引發刑事責任。這(zhe)對快(kuai)速發展中的廣大“靈活(huo)用(yong)工(gong)平(ping)(ping)臺”而(er)言敲響警(jing)鐘，“靈活(huo)用(yong)工(gong)平(ping)(ping)臺”務(wu)(wu)必(bi)關注，業(ye)務(wu)(wu)真實性是保(bao)障合(he)規(gui)的一要務(wu)(wu)，而(er)勞務(wu)(wu)工(gong)作留痕、業(ye)務(wu)(wu)資(zi)料保(bao)存則是證(zheng)明業(ye)務(wu)(wu)真實性的重要依據。