疫情以來，為了保障就(jiu)業(ye)、減輕(qing)企業(ye)用(yong)工(gong)(gong)負擔，“共享(xiang)用(yong)工(gong)(gong)”模式興起(qi)，并且得(de)到官方支(zhi)持。今年3月召開的國務(wu)院常務(wu)會議明(ming)確提出“支(zhi)持發展共享(xiang)用(yong)工(gong)(gong)、就(jiu)業(ye)保障平臺”，多地政府陸陸續續也開始推行“靈(ling)活用(yong)工(gong)(gong)”，北京(jing)、深(shen)圳、浙江、天津(jin)等(deng)地從用(yong)工(gong)(gong)形式、用(yong)工(gong)(gong)管理、保障機制、預防糾紛(fen)等(deng)方面給(gei)予了靈(ling)活用(yong)工(gong)(gong)政策支(zhi)持。核定征收在此背景下各類靈活用工平臺不斷涌現、日益活躍。

但(dan)是，隨(sui)著疫情的(de)逐步好轉，一些不法分(fen)子發(fa)現“商機”：相比于(yu)勞動(dong)力，用工單位更看重“發(fa)票”以(yi)及發(fa)票背后的(de)稅收利(li)益。因此(ci)一些不法分(fen)子利(li)用“靈(ling)活用工平臺”的(de)外衣(yi)轉而從(cong)事(shi)違法犯罪活動(dong)。合伙企業稅收優惠近(jin)期，某“一站式(shi)靈活用(yong)工平臺”公司(si)因(yin)牽涉虛(xu)開增值(zhi)稅發(fa)票進(jin)入刑事程序，其業務模式(shi)的合法性在行業內再次引發(fa)爭議。委托代征經查，此種“一站式靈(ling)活用(yong)工平臺”為(wei)(wei)客(ke)戶(hu)提供“靈(ling)活用(yong)工服務外包(bao)構建方案及(ji)財稅(shui)配套方案”，主要(yao)包(bao)括(kuo)三大板塊：靈(ling)活用(yong)工方案咨詢(xun)(xun)、無票交易合(he)規咨詢(xun)(xun)、自由從業完(wan)稅(shui)咨詢(xun)(xun)。在“無票交易合(he)規咨詢(xun)(xun)”板塊中，“委托(tuo)代開發票服務”或成(cheng)為(wei)(wei)引發企業虛開刑事風險的導火索。

一(yi)、委(wei)托代開有(you)法(fa)可依，實踐中仍需小心甄(zhen)別

《中華人(ren)(ren)民共(gong)和(he)國(guo)發(fa)票(piao)(piao)管(guan)理辦法(fa)》（國(guo)務(wu)院令第709號）第十六條規(gui)定：“需(xu)要臨(lin)時使用發(fa)票(piao)(piao)的(de)單位和(he)個人(ren)(ren)，可以憑購銷商品、提(ti)供或者接受(shou)服務(wu)以及(ji)從事其(qi)他經營(ying)活動(dong)的(de)書面證明、經辦人(ren)(ren)身份證明，直接向經營(ying)地稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)申(shen)請代(dai)開(kai)發(fa)票(piao)(piao)。依照稅(shui)(shui)收法(fa)律、行(xing)政法(fa)規(gui)規(gui)定應當繳納稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)，稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)應當先征(zheng)收稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)，再開(kai)具發(fa)票(piao)(piao)。稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)根(gen)據發(fa)票(piao)(piao)管(guan)理的(de)需(xu)要，可以按照國(guo)務(wu)院稅(shui)(shui)務(wu)主管(guan)部門的(de)規(gui)定委(wei)托其(qi)他單位代(dai)開(kai)發(fa)票(piao)(piao)。禁止(zhi)非法(fa)代(dai)開(kai)發(fa)票(piao)(piao)。”

《委(wei)托(tuo)代征(zheng)管理辦(ban)法》（國家稅(shui)務總局(ju)公告2013年第24號）第八條一(yi)款則(ze)規定：“稅(shui)務機(ji)關可(ke)以(yi)與代征(zheng)人(ren)簽訂代開(kai)(kai)發(fa)票書面(mian)協議并委(wei)托(tuo)代征(zheng)人(ren)代開(kai)(kai)普(pu)通發(fa)票。代開(kai)(kai)發(fa)票書面(mian)協議的(de)主要內容(rong)應當包括代開(kai)(kai)的(de)普(pu)通發(fa)票種類、對(dui)象、內容(rong)和相(xiang)關責任。”

可見，單位(wei)(wei)（包括：企業(ye)、行政(zheng)單位(wei)(wei)、事業(ye)單位(wei)(wei)、軍事單位(wei)(wei)、社會團(tuan)體及(ji)其他單位(wei)(wei)）是(shi)(shi)有可能(neng)被稅(shui)務機關(guan)依法委(wei)(wei)托代征稅(shui)款并代開增值稅(shui)普通(tong)發票的(de)。但是(shi)(shi)實踐中，稅(shui)務機關(guan)對于代開發票的(de)權限把握嚴格，至今只有鄉鎮街道、財(cai)政(zheng)所(suo)、郵政(zheng)局、集(ji)貿市場以及(ji)個別大型國有企業(ye)接(jie)受了稅(shui)務機關(guan)代征代開委(wei)(wei)托，成(cheng)立(li)委(wei)(wei)托代開點。

稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)有(you)權(quan)委托其他單位代(dai)開(kai)(kai)增值稅(shui)普(pu)通(tong)發票(piao)(piao)，并且以公(gong)告、通(tong)知的(de)(de)形式向社會公(gong)開(kai)(kai)，并且這些單位大多是承擔了(le)部分社會公(gong)共職能的(de)(de)單位，尚未有(you)官(guan)方(fang)公(gong)開(kai)(kai)消息顯示(shi)完全以營利為目(mu)的(de)(de)的(de)(de)民營企業(ye)得到了(le)稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)的(de)(de)委托。因此，對于網絡上宣(xuan)傳能夠取(qu)得稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)代(dai)開(kai)(kai)發票(piao)(piao)授權(quan)的(de)(de)平臺(tai)，用工企業(ye)、勞務(wu)提供(gong)者應當仔細甄別其真(zhen)偽性，查閱該平臺(tai)是否(fou)持有(you)《委托代(dai)征證(zheng)書》以及稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)與之簽訂的(de)(de)代(dai)開(kai)(kai)發票(piao)(piao)書面協議，避免遭受虛開(kai)(kai)引發的(de)(de)經濟損(sun)失與法律責任。

二、用工單位接(jie)受“委托(tuo)代(dai)開”須謹慎，勞務(wu)真實性為(wei)要義

根據涉案(an)“一站式(shi)靈活用(yong)(yong)工平(ping)臺”的(de)(de)(de)(de)APP頁(ye)面，其宣傳(chuan)“委托代開發票服務(wu)(wu)”適用(yong)(yong)于“已發生交易支付的(de)(de)(de)(de)勞務(wu)(wu)類(lei)靈活用(yong)(yong)工場景：如(ru)(ru)建筑施(shi)工類(lei)企(qi)業”以及“不(bu)方(fang)便(bian)將業務(wu)(wu)外包給第三方(fang)服務(wu)(wu)外包公(gong)司再由第三方(fang)分包的(de)(de)(de)(de)場景：如(ru)(ru)企(qi)業視合(he)作的(de)(de)(de)(de)個人(ren)(ren)為核(he)心商業資源(yuan)的(de)(de)(de)(de)公(gong)司”。簡單而(er)(er)言，一種(zhong)是(shi)社會分散勞務(wu)(wu)人(ren)(ren)員(yuan)與用(yong)(yong)工單位(wei)不(bu)具有長期(qi)合(he)作關系且要求及時(shi)結算的(de)(de)(de)(de)情(qing)形(xing)；二種(zhong)則是(shi)用(yong)(yong)工單位(wei)指定特定人(ren)(ren)員(yuan)提(ti)供勞務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)情(qing)形(xing)。而(er)(er)實(shi)踐中，這兩種(zhong)情(qing)況(kuang)都是(shi)虛開發票風險高發的(de)(de)(de)(de)重要情(qing)形(xing)。

實際(ji)上，在“委托代開”法律(lv)關(guan)系中，受托單(dan)位的(de)責(ze)任(ren)限(xian)于(yu)審(shen)核納(na)(na)(na)稅人(ren)提(ti)交(jiao)的(de)《代開增值稅發票繳納(na)(na)(na)稅款申報單(dan)》以及身份證件(jian)及復印(yin)件(jian)，審(shen)核納(na)(na)(na)稅人(ren)是否(fou)符(fu)合小規模(mo)納(na)(na)(na)稅條(tiao)件(jian)，對納(na)(na)(na)稅人(ren)是否(fou)為用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位提(ti)供了(le)真(zhen)(zhen)實的(de)勞(lao)(lao)務并不負責(ze)，盡管靈活(huo)(huo)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)平(ping)臺未用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位、勞(lao)(lao)務者(zhe)提(ti)供了(le)工(gong)(gong)(gong)作留(liu)痕的(de)技術手段(duan)，但(dan)虛(xu)開發票的(de)法律(lv)責(ze)任(ren)風險依然存(cun)在于(yu)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位一方。我們認(ren)為，靈活(huo)(huo)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)平(ping)臺提(ti)供的(de)工(gong)(gong)(gong)作留(liu)痕技術手段(duan)固(gu)然省力，但(dan)對于(yu)用(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位自(zi)身而言(yan)，仍(reng)應當將(jiang)勞(lao)(lao)務真(zhen)(zhen)實性的(de)材(cai)料妥善保存(cun)，包括支付報酬的(de)證明、勞(lao)(lao)務工(gong)(gong)(gong)作留(liu)痕等，避(bi)免(mian)事(shi)后稅務機關(guan)稽(ji)查(cha)認(ren)定勞(lao)(lao)務虛(xu)假。

例如，就(jiu)(jiu)該平(ping)臺(tai)宣傳“委托(tuo)代(dai)(dai)開發(fa)票(piao)服務(wu)”適用于(yu)“不(bu)(bu)方便(bian)將業(ye)務(wu)外包給第三方服務(wu)外包公司(si)再由第三方分包的場景：如企業(ye)視(shi)合作的個人為核心(xin)商業(ye)資(zi)源的公司(si)”，鮮明(ming)的例子就(jiu)(jiu)是醫(yi)(yi)藥(yao)企業(ye)向醫(yi)(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表支(zhi)付(fu)(fu)(fu)的報酬(chou)。在過去一段時間，醫(yi)(yi)藥(yao)企業(ye)通(tong)(tong)過虛開一些普(pu)通(tong)(tong)發(fa)票(piao)才能(neng)將支(zhi)付(fu)(fu)(fu)給醫(yi)(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表的報酬(chou)“合規(gui)”地從(cong)單位套取，但(dan)通(tong)(tong)過與受稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關委托(tuo)開票(piao)的平(ping)臺(tai)合作，醫(yi)(yi)藥(yao)企業(ye)可以在支(zhi)付(fu)(fu)(fu)報酬(chou)的同時讓平(ping)臺(tai)依法代(dai)(dai)征醫(yi)(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表的稅(shui)(shui)(shui)款，為醫(yi)(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表代(dai)(dai)開增值稅(shui)(shui)(shui)普(pu)通(tong)(tong)發(fa)票(piao)。但(dan)在這種情況下，醫(yi)(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表提供(gong)勞(lao)(lao)務(wu)的真(zhen)(zhen)實性(xing)難以體(ti)現(xian)或量化，對(dui)于(yu)平(ping)臺(tai)而言，用工(gong)單位、醫(yi)(yi)藥(yao)代(dai)(dai)表提交了相關證明(ming)，平(ping)臺(tai)就(jiu)(jiu)視(shi)為履(lv)行了合同義務(wu)，對(dui)證明(ming)的真(zhen)(zhen)實性(xing)并不(bu)(bu)負責(ze)，因此(ci)真(zhen)(zhen)實業(ye)務(wu)資(zi)料搜集就(jiu)(jiu)成為用工(gong)單位一項巨大挑戰，若不(bu)(bu)能(neng)取得勞(lao)(lao)務(wu)真(zhen)(zhen)實發(fa)生的證明(ming)材(cai)料，接受平(ping)臺(tai)代(dai)(dai)開發(fa)票(piao)的合法性(xing)則面臨(lin)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關質疑(yi)。

三、把握問題根源，靈(ling)活用工平臺應及時排查虛開風險

一家(jia)真的(de)獲得稅(shui)務機關(guan)委(wei)托代征、代開授權(quan)的(de)靈活(huo)用工(gong)平(ping)臺的(de)運(yun)作模式可(ke)以概括如下：

1.靈活(huo)用工平臺(tai)與(yu)企業簽(qian)訂相關協議(yi)，通過(guo)平臺(tai)發布任務，自由(you)職業者通過(guo)平臺(tai)接任務；

2.企業(ye)通過靈活(huo)用工平(ping)臺(tai)對自由職(zhi)業(ye)者(zhe)發放經營所得(de)/勞務(wu)報(bao)酬所得(de)，平(ping)臺(tai)代(dai)征個人(ren)所得(de)稅(shui)（見(jian)注1）；

3.自由(you)職業者通過(guo)靈活用(yong)工平臺獲得合(he)理合(he)法的稅(shui)后(hou)所得以及完稅(shui)證明；

4.靈(ling)活(huo)用工平臺向企業代開增(zeng)值稅(shui)普通發票。

前已述(shu)及，在(zai)“委(wei)托(tuo)代(dai)開(kai)”中，受托(tuo)單位（靈(ling)活用(yong)工(gong)平臺(tai)）的(de)(de)責任(ren)限(xian)于從(cong)形式上(shang)審核納稅(shui)人提交申報材料(liao)，對材料(liao)的(de)(de)真實性并不負責，因此在(zai)這種情況下(xia)靈(ling)活用(yong)工(gong)平臺(tai)的(de)(de)發票管理責任(ren)相對較輕，用(yong)工(gong)單位面臨的(de)(de)風險相對較大。

而(er)對于相當一(yi)部分“靈活用(yong)工(gong)(gong)(gong)平(ping)臺(tai)”而(er)言(yan)，并不能(neng)取得稅務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)代(dai)(dai)征、代(dai)(dai)開授(shou)權，其宣稱“委(wei)托代(dai)(dai)開”很可能(neng)只(zhi)是一(yi)種(zhong)吸(xi)引客戶(hu)的(de)噱頭，其業(ye)(ye)務(wu)(wu)模(mo)式(shi)實際是參(can)與到用(yong)工(gong)(gong)(gong)單位(wei)與勞(lao)務(wu)(wu)提供者的(de)三方(fang)關(guan)(guan)系中，以平(ping)臺(tai)自(zi)身(shen)的(de)名義(yi)向用(yong)工(gong)(gong)(gong)單位(wei)開具發(fa)票(piao)(piao)。在這種(zhong)業(ye)(ye)務(wu)(wu)模(mo)式(shi)中，用(yong)工(gong)(gong)(gong)單位(wei)與靈活用(yong)工(gong)(gong)(gong)平(ping)臺(tai)簽訂協議并支付費用(yong)，平(ping)臺(tai)根據用(yong)工(gong)(gong)(gong)單位(wei)的(de)需(xu)求(qiu)組織勞(lao)務(wu)(wu)人(ren)員為用(yong)工(gong)(gong)(gong)單位(wei)提供勞(lao)務(wu)(wu)服務(wu)(wu)。平(ping)臺(tai)與勞(lao)務(wu)(wu)人(ren)員簽訂相關(guan)(guan)協議、支付報酬(chou)并代(dai)(dai)扣代(dai)(dai)繳稅款，向用(yong)工(gong)(gong)(gong)單位(wei)開具增值稅普通(tong)發(fa)票(piao)(piao)/專用(yong)發(fa)票(piao)(piao)。這種(zhong)業(ye)(ye)務(wu)(wu)與“委(wei)托代(dai)(dai)開”并無關(guan)(guan)聯，更多類似勞(lao)務(wu)(wu)外包、勞(lao)務(wu)(wu)派遣。這種(zhong)業(ye)(ye)務(wu)(wu)模(mo)式(shi)下，勞(lao)務(wu)(wu)人(ren)員與平(ping)臺(tai)實質(zhi)構成了(le)掛靠關(guan)(guan)系，基于掛靠關(guan)(guan)系，平(ping)臺(tai)向用(yong)工(gong)(gong)(gong)單位(wei)開具發(fa)票(piao)(piao)的(de)行為同樣被我國(guo)稅法認可。

我們認(ren)為，無(wu)論采取上(shang)述何種經營模式，靈活用工平臺都應(ying)規范業務(wu)開(kai)展流程、規范資金(jin)(jin)收(shou)付(fu)，對于用工單位(wei)已發(fa)生報酬支(zhi)付(fu)的(de)業務(wu)“代開(kai)”涉稅風(feng)險較大，用工單位(wei)、平臺、提供勞務(wu)的(de)個(ge)人之(zhi)間(jian)的(de)法律關系、資金(jin)(jin)關系若不能厘清并對其(qi)合法性解釋說明，易引發(fa)虛開(kai)風(feng)險。

小(xiao)結：對(dui)于涉案某“一站(zhan)式靈活用(yong)工(gong)(gong)平臺(tai)”公司而(er)言(yan)，以“委托代開(kai)(kai)”之名行“虛開(kai)(kai)、代開(kai)(kai)”之實，終引發(fa)刑事(shi)責任。這對(dui)快速發(fa)展(zhan)中的(de)廣大“靈活用(yong)工(gong)(gong)平臺(tai)”而(er)言(yan)敲響警(jing)鐘，“靈活用(yong)工(gong)(gong)平臺(tai)”務(wu)必(bi)關注，業務(wu)真(zhen)實性是保障合(he)規的(de)一要務(wu)，而(er)勞(lao)務(wu)工(gong)(gong)作留痕(hen)、業務(wu)資(zi)料(liao)保存則是證明業務(wu)真(zhen)實性的(de)重要依(yi)據。