疫情以來，為了保障就業(ye)(ye)、減輕企業(ye)(ye)用(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)負擔，“共享用(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)”模式興起，并且(qie)得到官方支(zhi)持(chi)(chi)。今(jin)年3月召開的國務院常(chang)務會議明確提出“支(zhi)持(chi)(chi)發展共享用(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)、就業(ye)(ye)保障平臺”，多地政(zheng)府(fu)陸(lu)陸(lu)續續也(ye)開始推行“靈(ling)活用(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)”，北京(jing)、深(shen)圳、浙(zhe)江(jiang)、天津等地從用(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)形式、用(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)管(guan)理(li)、保障機制(zhi)、預(yu)防糾(jiu)紛(fen)等方面(mian)給予了靈(ling)活用(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)政(zheng)策支(zhi)持(chi)(chi)。核定征收在此背景下各類靈活用工平臺不斷涌現、日益活躍。

但是，隨著疫(yi)情的(de)逐(zhu)步好(hao)轉，一(yi)些不(bu)法(fa)分(fen)子發現“商(shang)機(ji)”：相比于勞動力(li)，用(yong)工(gong)單位(wei)更看重(zhong)“發票”以(yi)及發票背后的(de)稅收(shou)利益。因(yin)此一(yi)些不(bu)法(fa)分(fen)子利用(yong)“靈活用(yong)工(gong)平臺”的(de)外(wai)衣轉而從(cong)事違法(fa)犯罪活動。合伙企業稅收優惠近(jin)期(qi)，某“一(yi)站式靈(ling)活用工(gong)平臺”公司因牽(qian)涉虛開增值稅發(fa)票進(jin)入刑事(shi)程序，其業務模(mo)式的合法性在行業內再(zai)次引發(fa)爭議(yi)。委托代征經查，此種(zhong)“一(yi)站(zhan)式靈(ling)活用工平臺(tai)”為客戶提供“靈(ling)活用工服務外包(bao)構建方(fang)案(an)及(ji)財稅(shui)(shui)配套方(fang)案(an)”，主要包(bao)括(kuo)三(san)大板(ban)塊(kuai)(kuai)：靈(ling)活用工方(fang)案(an)咨(zi)詢(xun)、無票(piao)(piao)交易合(he)規(gui)咨(zi)詢(xun)、自由從業(ye)完稅(shui)(shui)咨(zi)詢(xun)。在“無票(piao)(piao)交易合(he)規(gui)咨(zi)詢(xun)”板(ban)塊(kuai)(kuai)中，“委托代開(kai)發票(piao)(piao)服務”或(huo)成(cheng)為引發企業(ye)虛開(kai)刑(xing)事風險(xian)的導(dao)火索。

一(yi)、委托(tuo)代開有法(fa)可依，實踐中仍需小心(xin)甄(zhen)別

《中華人民共和國(guo)發(fa)票(piao)(piao)管理(li)辦(ban)法(fa)(fa)》（國(guo)務(wu)院令第(di)709號）第(di)十六條規定：“需(xu)(xu)要臨時使用發(fa)票(piao)(piao)的(de)單位(wei)和個人，可以憑購銷商品、提(ti)供(gong)或者接受服(fu)務(wu)以及從事其他經(jing)營活(huo)動的(de)書面(mian)證明(ming)、經(jing)辦(ban)人身份證明(ming)，直接向經(jing)營地稅務(wu)機(ji)關申(shen)請代開(kai)發(fa)票(piao)(piao)。依照(zhao)稅收(shou)法(fa)(fa)律(lv)、行政法(fa)(fa)規規定應(ying)(ying)當繳(jiao)納稅款的(de)，稅務(wu)機(ji)關應(ying)(ying)當先征收(shou)稅款，再開(kai)具發(fa)票(piao)(piao)。稅務(wu)機(ji)關根據發(fa)票(piao)(piao)管理(li)的(de)需(xu)(xu)要，可以按(an)照(zhao)國(guo)務(wu)院稅務(wu)主管部門的(de)規定委托(tuo)其他單位(wei)代開(kai)發(fa)票(piao)(piao)。禁止非(fei)法(fa)(fa)代開(kai)發(fa)票(piao)(piao)。”

《委托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)管(guan)理辦法(fa)》（國家(jia)稅務(wu)總局公告2013年(nian)第24號）第八(ba)條一(yi)款則規定：“稅務(wu)機(ji)關(guan)可以與代(dai)(dai)征(zheng)人簽(qian)訂(ding)代(dai)(dai)開發票(piao)書(shu)面協議并委托(tuo)代(dai)(dai)征(zheng)人代(dai)(dai)開普通(tong)發票(piao)。代(dai)(dai)開發票(piao)書(shu)面協議的(de)主要內容(rong)應當包括代(dai)(dai)開的(de)普通(tong)發票(piao)種(zhong)類、對(dui)象、內容(rong)和(he)相關(guan)責(ze)任。”

可見(jian)，單(dan)位(wei)(wei)（包(bao)括：企(qi)業、行政單(dan)位(wei)(wei)、事業單(dan)位(wei)(wei)、軍事單(dan)位(wei)(wei)、社會團體及其(qi)他單(dan)位(wei)(wei)）是(shi)有(you)(you)可能被稅務機關(guan)依法委托代(dai)征稅款并代(dai)開(kai)增值稅普通(tong)發票(piao)的。但是(shi)實踐中，稅務機關(guan)對于代(dai)開(kai)發票(piao)的權限(xian)把握(wo)嚴(yan)格，至今只有(you)(you)鄉鎮街道、財政所、郵政局、集貿市場以(yi)及個別大型國有(you)(you)企(qi)業接(jie)受了稅務機關(guan)代(dai)征代(dai)開(kai)委托，成立委托代(dai)開(kai)點。

稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)關有權委托其他(ta)單(dan)位代開(kai)(kai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)普(pu)通發(fa)(fa)票，并(bing)且(qie)以公告、通知的形式向社會公開(kai)(kai)，并(bing)且(qie)這些單(dan)位大多是(shi)承擔了部分(fen)社會公共職能的單(dan)位，尚未(wei)有官方公開(kai)(kai)消(xiao)息(xi)顯(xian)示完全以營利為目的的民營企(qi)業(ye)得到了稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)關的委托。因此，對于(yu)網絡上宣(xuan)傳能夠(gou)取得稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)關代開(kai)(kai)發(fa)(fa)票授權的平臺(tai)，用(yong)工企(qi)業(ye)、勞(lao)務(wu)(wu)(wu)提供者應當仔細甄別其真偽性，查閱該平臺(tai)是(shi)否持有《委托代征證書(shu)》以及稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)關與(yu)之簽訂的代開(kai)(kai)發(fa)(fa)票書(shu)面協議(yi)，避免遭受虛開(kai)(kai)引發(fa)(fa)的經濟損失與(yu)法律(lv)責任。

二(er)、用(yong)工(gong)單位接受“委托代(dai)開”須謹慎，勞務真實性為要義

根(gen)據涉案“一站式靈(ling)活用工(gong)平臺”的(de)APP頁面，其宣傳“委(wei)托代(dai)開發(fa)(fa)票服務(wu)”適用于“已(yi)發(fa)(fa)生交(jiao)易(yi)支付的(de)勞(lao)(lao)務(wu)類靈(ling)活用工(gong)場景：如(ru)建(jian)筑施工(gong)類企業(ye)”以(yi)及“不方便將業(ye)務(wu)外包(bao)(bao)(bao)給第三方服務(wu)外包(bao)(bao)(bao)公司再由(you)第三方分包(bao)(bao)(bao)的(de)場景：如(ru)企業(ye)視合(he)(he)作的(de)個人(ren)(ren)為核心商業(ye)資源的(de)公司”。簡單而言(yan)，一種(zhong)是(shi)社會分散勞(lao)(lao)務(wu)人(ren)(ren)員(yuan)與用工(gong)單位(wei)不具有長(chang)期(qi)合(he)(he)作關系且要求及時(shi)結(jie)算的(de)情形(xing)；二種(zhong)則是(shi)用工(gong)單位(wei)指定(ding)(ding)特定(ding)(ding)人(ren)(ren)員(yuan)提供(gong)勞(lao)(lao)務(wu)的(de)情形(xing)。而實踐中，這兩(liang)種(zhong)情況都是(shi)虛(xu)開發(fa)(fa)票風險高發(fa)(fa)的(de)重要情形(xing)。

實(shi)(shi)際上，在“委托(tuo)代開(kai)”法律(lv)(lv)關(guan)系中，受托(tuo)單(dan)位的(de)(de)(de)責(ze)(ze)任限于(yu)審(shen)核納(na)稅(shui)人(ren)(ren)提(ti)交的(de)(de)(de)《代開(kai)增值稅(shui)發票(piao)繳(jiao)納(na)稅(shui)款(kuan)申報(bao)單(dan)》以及(ji)身(shen)份(fen)證(zheng)件(jian)及(ji)復印件(jian)，審(shen)核納(na)稅(shui)人(ren)(ren)是(shi)否(fou)符合小(xiao)規模納(na)稅(shui)條件(jian)，對納(na)稅(shui)人(ren)(ren)是(shi)否(fou)為(wei)(wei)用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位提(ti)供(gong)了真(zhen)實(shi)(shi)的(de)(de)(de)勞務并不負責(ze)(ze)，盡管靈活(huo)用(yong)(yong)工(gong)(gong)平臺未用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位、勞務者提(ti)供(gong)了工(gong)(gong)作留(liu)痕的(de)(de)(de)技(ji)術(shu)手段(duan)，但虛開(kai)發票(piao)的(de)(de)(de)法律(lv)(lv)責(ze)(ze)任風險依然(ran)存(cun)在于(yu)用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位一(yi)方。我們認為(wei)(wei)，靈活(huo)用(yong)(yong)工(gong)(gong)平臺提(ti)供(gong)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)作留(liu)痕技(ji)術(shu)手段(duan)固然(ran)省力(li)，但對于(yu)用(yong)(yong)工(gong)(gong)單(dan)位自(zi)身(shen)而言(yan)，仍應當將勞務真(zhen)實(shi)(shi)性的(de)(de)(de)材料妥善保存(cun)，包(bao)括支付報(bao)酬的(de)(de)(de)證(zheng)明、勞務工(gong)(gong)作留(liu)痕等，避免事后稅(shui)務機(ji)關(guan)稽查(cha)認定(ding)勞務虛假。

例如，就(jiu)該平臺(tai)宣(xuan)傳“委托代(dai)(dai)(dai)開(kai)(kai)發(fa)票(piao)(piao)服務(wu)”適(shi)用于(yu)“不(bu)方便將業(ye)(ye)務(wu)外包給第(di)三(san)方服務(wu)外包公(gong)(gong)司再(zai)由(you)第(di)三(san)方分包的場景：如企業(ye)(ye)視合作的個人為核心商業(ye)(ye)資源的公(gong)(gong)司”，鮮明的例子(zi)就(jiu)是醫(yi)藥(yao)(yao)企業(ye)(ye)向醫(yi)藥(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)支(zhi)付的報(bao)酬(chou)。在(zai)過去一段時(shi)間，醫(yi)藥(yao)(yao)企業(ye)(ye)通(tong)過虛開(kai)(kai)一些普通(tong)發(fa)票(piao)(piao)才能(neng)將支(zhi)付給醫(yi)藥(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)的報(bao)酬(chou)“合規”地從單位套取，但通(tong)過與受稅(shui)務(wu)機(ji)關委托開(kai)(kai)票(piao)(piao)的平臺(tai)合作，醫(yi)藥(yao)(yao)企業(ye)(ye)可以在(zai)支(zhi)付報(bao)酬(chou)的同(tong)時(shi)讓平臺(tai)依法代(dai)(dai)(dai)征醫(yi)藥(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)的稅(shui)款，為醫(yi)藥(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)代(dai)(dai)(dai)開(kai)(kai)增值稅(shui)普通(tong)發(fa)票(piao)(piao)。但在(zai)這種(zhong)情況下，醫(yi)藥(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)提供勞務(wu)的真實性難以體現或量化，對于(yu)平臺(tai)而言(yan)，用工單位、醫(yi)藥(yao)(yao)代(dai)(dai)(dai)表(biao)提交了相關證明，平臺(tai)就(jiu)視為履行了合同(tong)義(yi)務(wu)，對證明的真實性并不(bu)負責，因(yin)此真實業(ye)(ye)務(wu)資料搜集(ji)就(jiu)成(cheng)為用工單位一項巨大挑戰，若不(bu)能(neng)取得勞務(wu)真實發(fa)生(sheng)的證明材料，接受平臺(tai)代(dai)(dai)(dai)開(kai)(kai)發(fa)票(piao)(piao)的合法性則面(mian)臨稅(shui)務(wu)機(ji)關質(zhi)疑。

三、把握(wo)問(wen)題根源，靈(ling)活(huo)用工(gong)平(ping)臺(tai)應及時(shi)排查虛開風險

一家真的(de)獲得稅(shui)務機(ji)關委托代征(zheng)、代開授權的(de)靈活用工(gong)平臺(tai)的(de)運作(zuo)模(mo)式可以概括如下(xia)：

1.靈活用(yong)工平臺(tai)與企業(ye)(ye)簽訂(ding)相關協議(yi)，通(tong)過平臺(tai)發布任(ren)務，自由職(zhi)業(ye)(ye)者通(tong)過平臺(tai)接任(ren)務；

2.企業(ye)通過靈活用工平(ping)(ping)臺對自由職業(ye)者發放經營所得(de)/勞務報酬所得(de)，平(ping)(ping)臺代征個人所得(de)稅（見注(zhu)1）；

3.自由職業者(zhe)通過靈活用工平臺獲得合理合法的稅(shui)(shui)后(hou)所得以及(ji)完(wan)稅(shui)(shui)證明；

4.靈活(huo)用工平(ping)臺(tai)向企業代開增值稅普通發票。

前已(yi)述(shu)及(ji)，在(zai)“委托(tuo)代(dai)開”中(zhong)，受托(tuo)單位（靈(ling)活用工平臺）的責(ze)任(ren)限(xian)于(yu)從(cong)形式上審核(he)納(na)稅(shui)人提交申報(bao)材料，對(dui)材料的真實性(xing)并不負(fu)責(ze)，因此(ci)在(zai)這種情況(kuang)下(xia)靈(ling)活用工平臺的發票管理(li)責(ze)任(ren)相對(dui)較輕(qing)，用工單位面(mian)臨的風險相對(dui)較大。

而對于相當(dang)一部分“靈活(huo)用(yong)(yong)工(gong)平(ping)(ping)臺”而言，并(bing)(bing)不能(neng)(neng)取得稅(shui)務(wu)(wu)機關代征、代開(kai)授權，其宣稱(cheng)“委托(tuo)代開(kai)”很可能(neng)(neng)只是一種吸引(yin)客戶的噱頭，其業(ye)(ye)務(wu)(wu)模式實(shi)際是參與到用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位與勞務(wu)(wu)提供者(zhe)的三方關系(xi)中，以平(ping)(ping)臺自(zi)身的名(ming)義向(xiang)用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位開(kai)具(ju)發(fa)票。在這種業(ye)(ye)務(wu)(wu)模式中，用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位與靈活(huo)用(yong)(yong)工(gong)平(ping)(ping)臺簽訂協(xie)議(yi)并(bing)(bing)支付費用(yong)(yong)，平(ping)(ping)臺根據用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位的需(xu)求組織(zhi)勞務(wu)(wu)人(ren)員(yuan)為用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位提供勞務(wu)(wu)服(fu)務(wu)(wu)。平(ping)(ping)臺與勞務(wu)(wu)人(ren)員(yuan)簽訂相關協(xie)議(yi)、支付報酬并(bing)(bing)代扣代繳稅(shui)款，向(xiang)用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位開(kai)具(ju)增值稅(shui)普通發(fa)票/專(zhuan)用(yong)(yong)發(fa)票。這種業(ye)(ye)務(wu)(wu)與“委托(tuo)代開(kai)”并(bing)(bing)無關聯，更多(duo)類似勞務(wu)(wu)外包、勞務(wu)(wu)派遣。這種業(ye)(ye)務(wu)(wu)模式下(xia)，勞務(wu)(wu)人(ren)員(yuan)與平(ping)(ping)臺實(shi)質構成了(le)掛(gua)靠關系(xi)，基于掛(gua)靠關系(xi)，平(ping)(ping)臺向(xiang)用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)(dan)位開(kai)具(ju)發(fa)票的行為同樣被我(wo)國稅(shui)法認可。

我(wo)們認為，無論采取上(shang)述何種經營模式，靈活用工(gong)平(ping)臺都應規(gui)(gui)范(fan)業務開展(zhan)流程、規(gui)(gui)范(fan)資金(jin)收付，對(dui)于(yu)用工(gong)單位(wei)已發生報酬支付的(de)業務“代開”涉稅風險(xian)較(jiao)大，用工(gong)單位(wei)、平(ping)臺、提供勞務的(de)個人(ren)之間的(de)法律(lv)關(guan)系、資金(jin)關(guan)系若(ruo)不能(neng)厘清并對(dui)其合(he)法性解釋說明，易引發虛開風險(xian)。

小結：對于涉案某“一站式靈(ling)活(huo)用工(gong)平臺(tai)”公司而(er)言，以(yi)“委托代(dai)開”之(zhi)名行“虛開、代(dai)開”之(zhi)實(shi)，終引(yin)發(fa)刑事責任。這對快速(su)發(fa)展中的廣大“靈(ling)活(huo)用工(gong)平臺(tai)”而(er)言敲(qiao)響警(jing)鐘，“靈(ling)活(huo)用工(gong)平臺(tai)”務必關(guan)注，業務真實(shi)性是保(bao)障(zhang)合規的一要務，而(er)勞(lao)務工(gong)作留(liu)痕、業務資料保(bao)存則是證(zheng)明業務真實(shi)性的重要依據。