疫情以來，為了(le)保障(zhang)就(jiu)業、減輕企(qi)業用(yong)工負(fu)擔(dan)，“共(gong)享用(yong)工”模式(shi)興起，并且(qie)得(de)到官方(fang)支持(chi)。今年3月(yue)召開(kai)的國(guo)務院(yuan)常務會議明確提出“支持(chi)發展共(gong)享用(yong)工、就(jiu)業保障(zhang)平臺”，多地政府陸(lu)陸(lu)續(xu)續(xu)也開(kai)始推行“靈(ling)活(huo)用(yong)工”，北京、深圳、浙江、天津等(deng)地從用(yong)工形式(shi)、用(yong)工管(guan)理、保障(zhang)機制、預防糾紛等(deng)方(fang)面(mian)給予了(le)靈(ling)活(huo)用(yong)工政策(ce)支持(chi)。核定征收在此背景下各類靈活用工平臺不斷涌現、日益活躍。

但是，隨著疫情的逐步好轉(zhuan)，一些(xie)不(bu)法(fa)分子(zi)(zi)發現“商機”：相比于勞動力(li)，用(yong)工單位更看重“發票(piao)(piao)”以及發票(piao)(piao)背后的稅收利益(yi)。因此一些(xie)不(bu)法(fa)分子(zi)(zi)利用(yong)“靈(ling)活用(yong)工平臺”的外衣轉(zhuan)而從事違法(fa)犯罪活動。合伙企業稅收優惠近期，某“一(yi)站(zhan)式靈活(huo)用工平臺”公司因牽(qian)涉虛(xu)開增值稅(shui)發(fa)票進入刑事程序，其業務模式的合法性在行業內再(zai)次引發(fa)爭(zheng)議。委托代征經查，此種“一站式靈活用(yong)工平臺”為(wei)客戶(hu)提(ti)供“靈活用(yong)工服(fu)務(wu)外包構建(jian)方(fang)案(an)(an)及財稅(shui)配套方(fang)案(an)(an)”，主要包括(kuo)三(san)大板(ban)塊：靈活用(yong)工方(fang)案(an)(an)咨詢(xun)、無(wu)(wu)票交易合規(gui)咨詢(xun)、自由(you)從業(ye)完稅(shui)咨詢(xun)。在“無(wu)(wu)票交易合規(gui)咨詢(xun)”板(ban)塊中，“委(wei)托代開發(fa)票服(fu)務(wu)”或成(cheng)為(wei)引(yin)發(fa)企業(ye)虛開刑(xing)事風險的導火索。

一、委托代開有法可依，實(shi)踐中仍需(xu)小心(xin)甄別

《中華(hua)人民共和國(guo)發(fa)(fa)票管(guan)理(li)辦(ban)法(fa)》（國(guo)務(wu)(wu)院令第(di)709號）第(di)十六條規(gui)定(ding)：“需(xu)要(yao)(yao)臨時使用發(fa)(fa)票的(de)(de)單位(wei)和個(ge)人，可(ke)(ke)以(yi)憑購銷商品(pin)、提供或者接受服(fu)務(wu)(wu)以(yi)及從事其他經(jing)營活動的(de)(de)書面證(zheng)明、經(jing)辦(ban)人身份證(zheng)明，直接向經(jing)營地稅務(wu)(wu)機(ji)關(guan)申請代開(kai)發(fa)(fa)票。依照(zhao)稅收(shou)法(fa)律、行政(zheng)法(fa)規(gui)規(gui)定(ding)應當(dang)繳納稅款(kuan)的(de)(de)，稅務(wu)(wu)機(ji)關(guan)應當(dang)先征收(shou)稅款(kuan)，再開(kai)具(ju)發(fa)(fa)票。稅務(wu)(wu)機(ji)關(guan)根據(ju)發(fa)(fa)票管(guan)理(li)的(de)(de)需(xu)要(yao)(yao)，可(ke)(ke)以(yi)按照(zhao)國(guo)務(wu)(wu)院稅務(wu)(wu)主(zhu)管(guan)部門的(de)(de)規(gui)定(ding)委托其他單位(wei)代開(kai)發(fa)(fa)票。禁止非法(fa)代開(kai)發(fa)(fa)票。”

《委托代征(zheng)管理辦法》（國家稅務總局公告2013年第24號）第八條一款則規定：“稅務機關(guan)可以與(yu)代征(zheng)人簽(qian)訂代開(kai)發票(piao)(piao)書(shu)面協(xie)議并委托代征(zheng)人代開(kai)普通(tong)發票(piao)(piao)。代開(kai)發票(piao)(piao)書(shu)面協(xie)議的主要(yao)內容應(ying)當(dang)包括代開(kai)的普通(tong)發票(piao)(piao)種類、對(dui)象、內容和(he)相關(guan)責任。”

可(ke)(ke)見，單位（包括：企(qi)業、行(xing)政單位、事業單位、軍(jun)事單位、社會團體及其他單位）是(shi)有可(ke)(ke)能被稅(shui)(shui)務機關依法(fa)委托(tuo)(tuo)代征稅(shui)(shui)款并(bing)代開(kai)增值稅(shui)(shui)普通發(fa)票(piao)的。但(dan)是(shi)實(shi)踐(jian)中，稅(shui)(shui)務機關對于代開(kai)發(fa)票(piao)的權限(xian)把握嚴格(ge)，至今只有鄉鎮街(jie)道、財政所、郵政局、集貿(mao)市(shi)場以(yi)及個別大型國有企(qi)業接受了稅(shui)(shui)務機關代征代開(kai)委托(tuo)(tuo)，成(cheng)立(li)委托(tuo)(tuo)代開(kai)點。

稅務(wu)(wu)機(ji)關有權委托其(qi)(qi)他單位代開增值稅普通(tong)發(fa)(fa)票，并(bing)且(qie)以(yi)(yi)(yi)公告、通(tong)知的形式向社會公開，并(bing)且(qie)這(zhe)些單位大多是承擔了(le)部分(fen)社會公共職能的單位，尚未有官方公開消息顯(xian)示完全以(yi)(yi)(yi)營(ying)利為目(mu)的的民營(ying)企業得(de)到了(le)稅務(wu)(wu)機(ji)關的委托。因此，對于網絡上宣(xuan)傳能夠取得(de)稅務(wu)(wu)機(ji)關代開發(fa)(fa)票授權的平臺，用工企業、勞務(wu)(wu)提供(gong)者應當仔細甄別(bie)其(qi)(qi)真偽性(xing)，查閱該平臺是否持有《委托代征證書》以(yi)(yi)(yi)及稅務(wu)(wu)機(ji)關與(yu)(yu)之(zhi)簽訂的代開發(fa)(fa)票書面(mian)協議，避免(mian)遭(zao)受虛開引發(fa)(fa)的經(jing)濟損失與(yu)(yu)法律責任。

二、用(yong)工單(dan)位接受“委托代開”須謹(jin)慎，勞(lao)務真(zhen)實性為要義

根據涉案“一(yi)站(zhan)式靈活用(yong)工(gong)平臺”的(de)(de)APP頁面(mian)，其宣傳“委托(tuo)代開發票(piao)服(fu)(fu)務(wu)”適(shi)用(yong)于“已發生交易支付(fu)的(de)(de)勞務(wu)類靈活用(yong)工(gong)場景(jing)：如(ru)建筑施工(gong)類企業(ye)”以及“不方便將業(ye)務(wu)外包給第(di)三(san)方服(fu)(fu)務(wu)外包公司再由第(di)三(san)方分包的(de)(de)場景(jing)：如(ru)企業(ye)視合作(zuo)的(de)(de)個人(ren)為核心商業(ye)資源的(de)(de)公司”。簡單(dan)而(er)言，一(yi)種是社會分散勞務(wu)人(ren)員與用(yong)工(gong)單(dan)位(wei)不具有長期合作(zuo)關(guan)系且要(yao)求及時結算的(de)(de)情(qing)形(xing)(xing)；二(er)種則(ze)是用(yong)工(gong)單(dan)位(wei)指定特定人(ren)員提供勞務(wu)的(de)(de)情(qing)形(xing)(xing)。而(er)實踐中，這兩種情(qing)況(kuang)都是虛開發票(piao)風險(xian)高發的(de)(de)重要(yao)情(qing)形(xing)(xing)。

實際上(shang)，在(zai)“委托代開(kai)”法律關(guan)(guan)系(xi)中，受托單(dan)位的責任(ren)限于審核納稅人(ren)提(ti)(ti)交的《代開(kai)增(zeng)值稅發票(piao)繳(jiao)納稅款申報單(dan)》以及(ji)身份證件及(ji)復(fu)印件，審核納稅人(ren)是(shi)否符合小規模納稅條件，對納稅人(ren)是(shi)否為用工單(dan)位提(ti)(ti)供(gong)了(le)真實的勞(lao)(lao)務(wu)并不(bu)負責，盡管靈(ling)活(huo)用工平臺未用工單(dan)位、勞(lao)(lao)務(wu)者提(ti)(ti)供(gong)了(le)工作(zuo)留痕的技術手(shou)段(duan)，但虛開(kai)發票(piao)的法律責任(ren)風險依(yi)然存(cun)在(zai)于用工單(dan)位一(yi)方(fang)。我們認(ren)為，靈(ling)活(huo)用工平臺提(ti)(ti)供(gong)的工作(zuo)留痕技術手(shou)段(duan)固然省力，但對于用工單(dan)位自身而(er)言，仍(reng)應當將勞(lao)(lao)務(wu)真實性的材(cai)料妥善保存(cun)，包括支(zhi)付報酬的證明、勞(lao)(lao)務(wu)工作(zuo)留痕等(deng)，避免事后稅務(wu)機關(guan)(guan)稽查認(ren)定勞(lao)(lao)務(wu)虛假(jia)。

例如，就(jiu)該平(ping)(ping)臺宣傳(chuan)“委(wei)托代(dai)開(kai)發(fa)票(piao)(piao)服務(wu)”適用于(yu)“不方(fang)便(bian)將(jiang)業(ye)(ye)務(wu)外(wai)包給第三方(fang)服務(wu)外(wai)包公司再(zai)由第三方(fang)分包的(de)(de)場景：如企業(ye)(ye)視(shi)合作的(de)(de)個人為核心商業(ye)(ye)資源的(de)(de)公司”，鮮明(ming)的(de)(de)例子就(jiu)是醫藥(yao)(yao)(yao)(yao)企業(ye)(ye)向醫藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)(biao)支付(fu)的(de)(de)報(bao)酬(chou)。在過去一段(duan)時(shi)間(jian)，醫藥(yao)(yao)(yao)(yao)企業(ye)(ye)通過虛(xu)開(kai)一些(xie)普通發(fa)票(piao)(piao)才能(neng)將(jiang)支付(fu)給醫藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)(biao)的(de)(de)報(bao)酬(chou)“合規”地從單位套取(qu)，但通過與受稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)委(wei)托開(kai)票(piao)(piao)的(de)(de)平(ping)(ping)臺合作，醫藥(yao)(yao)(yao)(yao)企業(ye)(ye)可(ke)以在支付(fu)報(bao)酬(chou)的(de)(de)同(tong)時(shi)讓(rang)平(ping)(ping)臺依法(fa)代(dai)征醫藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)(biao)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)款，為醫藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)(biao)代(dai)開(kai)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)普通發(fa)票(piao)(piao)。但在這種(zhong)情況下，醫藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)(biao)提供勞務(wu)的(de)(de)真(zhen)實(shi)(shi)性難以體現或(huo)量(liang)化(hua)，對于(yu)平(ping)(ping)臺而(er)言(yan)，用工單位、醫藥(yao)(yao)(yao)(yao)代(dai)表(biao)(biao)提交了(le)相關(guan)證(zheng)明(ming)，平(ping)(ping)臺就(jiu)視(shi)為履行了(le)合同(tong)義務(wu)，對證(zheng)明(ming)的(de)(de)真(zhen)實(shi)(shi)性并不負責，因此(ci)真(zhen)實(shi)(shi)業(ye)(ye)務(wu)資料搜集就(jiu)成(cheng)為用工單位一項巨(ju)大(da)挑戰(zhan)，若不能(neng)取(qu)得勞務(wu)真(zhen)實(shi)(shi)發(fa)生(sheng)的(de)(de)證(zheng)明(ming)材料，接受平(ping)(ping)臺代(dai)開(kai)發(fa)票(piao)(piao)的(de)(de)合法(fa)性則(ze)面臨稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)質疑。

三、把握問題根源，靈活(huo)用工平臺應及(ji)時排查(cha)虛開(kai)風險

一家真(zhen)的(de)獲得(de)稅(shui)務(wu)機關委(wei)托(tuo)代征、代開授(shou)權(quan)的(de)靈活用工(gong)平臺的(de)運作模式(shi)可以概括如下：

1.靈活用工平臺(tai)與企業簽訂相關協議，通過平臺(tai)發(fa)布任務，自由(you)職業者通過平臺(tai)接任務；

2.企業通過靈活用工平臺對自由職業者發放經營所得(de)/勞務報酬所得(de)，平臺代征個人所得(de)稅（見(jian)注1）；

3.自由職業者通過靈活用工平臺獲得合(he)(he)理合(he)(he)法的稅后所(suo)得以及完稅證明；

4.靈活用工(gong)平臺(tai)向企業(ye)代開增值(zhi)稅普通(tong)發票。

前已述及，在(zai)“委托(tuo)代開”中，受托(tuo)單(dan)位（靈活(huo)用(yong)工平臺）的(de)責任限于(yu)從形式上(shang)審核(he)納稅(shui)人(ren)提交申報(bao)材料，對(dui)(dui)材料的(de)真實性并(bing)不負(fu)責，因(yin)此在(zai)這(zhe)種(zhong)情況下靈活(huo)用(yong)工平臺的(de)發(fa)票管理責任相(xiang)對(dui)(dui)較輕，用(yong)工單(dan)位面臨的(de)風險(xian)相(xiang)對(dui)(dui)較大(da)。

而對于相當一部分“靈活用(yong)(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)平臺(tai)(tai)”而言，并(bing)不能(neng)取得(de)稅務(wu)機關(guan)代(dai)征、代(dai)開授權，其宣稱“委托代(dai)開”很可能(neng)只是一種(zhong)吸(xi)引(yin)客戶的(de)(de)(de)噱頭，其業(ye)(ye)務(wu)模式實(shi)際是參與到用(yong)(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位(wei)(wei)與勞(lao)務(wu)提(ti)供者的(de)(de)(de)三方關(guan)系中(zhong)，以平臺(tai)(tai)自身的(de)(de)(de)名義向(xiang)用(yong)(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位(wei)(wei)開具發票。在這(zhe)種(zhong)業(ye)(ye)務(wu)模式中(zhong)，用(yong)(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位(wei)(wei)與靈活用(yong)(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)平臺(tai)(tai)簽訂(ding)協(xie)議(yi)并(bing)支付費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)，平臺(tai)(tai)根據(ju)用(yong)(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)需求組織勞(lao)務(wu)人(ren)員為(wei)用(yong)(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位(wei)(wei)提(ti)供勞(lao)務(wu)服務(wu)。平臺(tai)(tai)與勞(lao)務(wu)人(ren)員簽訂(ding)相關(guan)協(xie)議(yi)、支付報(bao)酬并(bing)代(dai)扣(kou)代(dai)繳(jiao)稅款，向(xiang)用(yong)(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位(wei)(wei)開具增值稅普通(tong)發票/專用(yong)(yong)(yong)(yong)發票。這(zhe)種(zhong)業(ye)(ye)務(wu)與“委托代(dai)開”并(bing)無(wu)關(guan)聯(lian)，更多類(lei)似勞(lao)務(wu)外(wai)包、勞(lao)務(wu)派遣。這(zhe)種(zhong)業(ye)(ye)務(wu)模式下，勞(lao)務(wu)人(ren)員與平臺(tai)(tai)實(shi)質構成了掛靠關(guan)系，基于掛靠關(guan)系，平臺(tai)(tai)向(xiang)用(yong)(yong)(yong)(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位(wei)(wei)開具發票的(de)(de)(de)行為(wei)同樣被(bei)我國(guo)稅法(fa)認可。

我們認為，無論采取上述何種經營模式，靈活用(yong)工(gong)平臺(tai)都應規(gui)范業務(wu)(wu)開(kai)展流程、規(gui)范資金(jin)收付(fu)，對(dui)于用(yong)工(gong)單位已發生報酬支付(fu)的(de)業務(wu)(wu)“代開(kai)”涉稅(shui)風險較大，用(yong)工(gong)單位、平臺(tai)、提(ti)供勞務(wu)(wu)的(de)個(ge)人之間的(de)法律關(guan)系(xi)、資金(jin)關(guan)系(xi)若不(bu)能厘清并對(dui)其合法性(xing)解(jie)釋(shi)說明(ming)，易引發虛開(kai)風險。

小結：對于涉(she)案某“一(yi)站式(shi)靈活用(yong)(yong)工(gong)(gong)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)”公司而言，以“委(wei)托代開(kai)(kai)”之(zhi)名行“虛開(kai)(kai)、代開(kai)(kai)”之(zhi)實(shi)，終(zhong)引(yin)發刑事責任(ren)。這對快速發展中的廣大“靈活用(yong)(yong)工(gong)(gong)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)”而言敲(qiao)響警(jing)鐘，“靈活用(yong)(yong)工(gong)(gong)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)”務(wu)(wu)(wu)必關注(zhu)，業(ye)務(wu)(wu)(wu)真實(shi)性是(shi)(shi)保障合(he)規的一(yi)要(yao)務(wu)(wu)(wu)，而勞務(wu)(wu)(wu)工(gong)(gong)作(zuo)留(liu)痕、業(ye)務(wu)(wu)(wu)資料(liao)保存則是(shi)(shi)證明業(ye)務(wu)(wu)(wu)真實(shi)性的重(zhong)要(yao)依據(ju)。