隨著靈活用工、平臺經濟、委托代征等概念的普及，市場上出現了很多所謂的稅籌優化方案，這些方案簡單來說就是，個人無須工商注冊和辦理稅務登記，由平臺匯總代開發票，個人免增值稅和個稅，并且0服務費，甚至還低于企業承擔的發票的稅點，服務公司“倒貼”來做。核定征收這種好事不禁要思考下，會不會有什么陷阱或者踩入了雷區？

委托代(dai)征的法律依據(ju)(ju)是2002年國務院(yuan)修訂1993年《稅(shui)收(shou)征收(shou)管(guan)(guan)理法實施細(xi)則(ze)(ze)》時(shi)，將委(wei)托代(dai)征條款(kuan)進一步明確如下：“稅(shui)務機關(guan)根(gen)據(ju)(ju)有利(li)于稅(shui)收(shou)控管(guan)(guan)和方便納稅(shui)的原則(ze)(ze)，可以按照國家有關(guan)規(gui)定委(wei)托有關(guan)單位和人(ren)員代(dai)征零星分散(san)和異地繳納的稅(shui)收(shou)，并發給委(wei)托代(dai)征證書。合伙企業稅收優惠受托單位和(he)人(ren)員按照代(dai)征(zheng)證(zheng)書的(de)要求，以稅(shui)務機關(guan)的(de)名義依法征(zheng)收稅(shui)款，納稅(shui)人(ren)不得拒(ju)絕；納稅(shui)人(ren)拒(ju)絕的(de)，受托代(dai)征(zheng)單位和(he)人(ren)員應當(dang)及時報告稅(shui)務機關(guan)。”

委(wei)(wei)托(tuo)(tuo)代(dai)(dai)征平(ping)(ping)臺(tai)的(de)(de)(de)運作(zuo)方式要么(me)是企(qi)業(ye)(ye)與個人(ren)建立合作(zuo)關系(xi)、委(wei)(wei)托(tuo)(tuo)代(dai)(dai)征平(ping)(ping)臺(tai)向(xiang)(xiang)個人(ren)發放報酬，要么(me)是代(dai)(dai)征平(ping)(ping)臺(tai)承(cheng)攬企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)務、由代(dai)(dai)征平(ping)(ping)臺(tai)與自由職業(ye)(ye)者(zhe)建立合作(zuo)關系(xi)。前者(zhe)為代(dai)(dai)征平(ping)(ping)臺(tai)就收(shou)取的(de)(de)(de)服務費部分向(xiang)(xiang)企(qi)業(ye)(ye)開(kai)具百分之6的(de)(de)(de)增值稅(shui)專用發票，代(dai)(dai)收(shou)代(dai)(dai)付部分不計為收(shou)入，無增值稅(shui)；后者(zhe)為代(dai)(dai)征平(ping)(ping)臺(tai)根據承(cheng)包(bao)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)務開(kai)具相(xiang)應稅(shui)率的(de)(de)(de)增值稅(shui)專用發票。

但這(zhe)里面有一個(ge)重(zhong)要環節，就是(shi)代(dai)(dai)(dai)征(zheng)平臺無論是(shi)僅向個(ge)人(ren)發放(fang)報(bao)(bao)酬還是(shi)與(yu)個(ge)人(ren)建(jian)立合(he)作關系再(zai)發放(fang)報(bao)(bao)酬，都需要履行代(dai)(dai)(dai)扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)金、完成納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)（個(ge)稅(shui)(shui)(shui)和增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)）的義務。個(ge)人(ren)通過代(dai)(dai)(dai)征(zheng)平臺取得稅(shui)(shui)(shui)后所得，并(bing)取得代(dai)(dai)(dai)征(zheng)平臺向稅(shui)(shui)(shui)務局申請開(kai)具的完稅(shui)(shui)(shui)證(zheng)明且(qie)納稅(shui)(shui)(shui)記錄(lu)公開(kai)可查。而現實卻(que)是(shi)，代(dai)(dai)(dai)征(zheng)平臺在向個(ge)人(ren)發放(fang)報(bao)(bao)酬的環節中(zhong)存在著說不清道不明的情況，蘊含著諸多重(zhong)大風(feng)險(xian)！

風(feng)(feng)險一：增(zeng)值稅風(feng)(feng)險。委托(tuo)代(dai)征(zheng)機構沒有(you)為個(ge)人(ren)辦(ban)理稅務(wu)登記(ji)或(huo)臨時稅務(wu)登記(ji)，進而未(wei)為個(ge)人(ren)申報增(zeng)值稅，利(li)用所謂的稅收洼地政策，偷逃巨額的增(zeng)值稅，導(dao)致嚴重的違(wei)法(fa)后果，面臨補繳、罰款、滯納金和反查受(shou)票(piao)企業等處(chu)(chu)罰，代(dai)征(zheng)平臺相關責任人(ren)可(ke)能會面臨刑事處(chu)(chu)罰，而上(shang)游受(shou)票(piao)企業也(ye)有(you)認定為虛(xu)開(kai)虛(xu)抵增(zeng)值稅發票(piao)的風(feng)(feng)險。因此，超(chao)過500元勞務(wu)費收入(ru)的個(ge)人(ren)，利(li)用委托(tuo)代(dai)征(zheng)模式(shi)發放和報稅存在重大違(wei)法(fa)風(feng)(feng)險。

風險二(er)：個稅(shui)風險。有(you)的委托代征機構聲稱在稅(shui)源(yuan)地(di)取得政(zheng)(zheng)策優惠，可(ke)以(yi)0個稅(shui)。要知道(dao)地(di)方政(zheng)(zheng)府及稅(shui)務(wu)機關(guan)除特定情(qing)形(xing)外，是無權減(jian)免增值稅(shui)和(he)個稅(shui)的，這種所謂政(zheng)(zheng)策優惠屬于嚴重(zhong)的誤(wu)導。

風險三：自然(ran)(ran)人(ren)的報(bao)酬認(ren)定為(wei)(wei)勞(lao)務(wu)所得(de)(de)而非經(jing)營所得(de)(de)。在實(shi)務(wu)中對自然(ran)(ran)人(ren)提供服務(wu)應當被界定為(wei)(wei)“勞(lao)務(wu)”還(huan)是(shi)“經(jing)營”往往以是(shi)否(fou)注(zhu)冊作為(wei)(wei)判(pan)斷標準。經(jing)過工(gong)(gong)商注(zhu)冊和稅(shui)務(wu)登記后(hou)，個(ge)人(ren)收入即被認(ren)定為(wei)(wei)“經(jing)營所得(de)(de)”，如(ru)果沒有注(zhu)冊則需(xu)要(yao)審查(cha)其“獨立(li)性”、“持續性”等要(yao)素，一旦不符合就(jiu)會(hui)被認(ren)定為(wei)(wei)“勞(lao)務(wu)”，并入綜合所得(de)(de)。這(zhe)也(ye)就(jiu)是(shi)所謂的把自然(ran)(ran)人(ren)“視同個(ge)體工(gong)(gong)商戶(hu)”，未(wei)按(an)照勞(lao)務(wu)所得(de)(de)繳納個(ge)稅(shui)。

一(yi)(yi)旦(dan)發生不按期繳(jiao)納稅款或少繳(jiao)稅款的(de)，稅務機(ji)關不僅會對代征平臺進(jin)行(xing)(xing)稽(ji)查(cha)，也會對上游企業(ye)和被代征個(ge)人(ren)進(jin)行(xing)(xing)稽(ji)查(cha)，而稽(ji)查(cha)的(de)一(yi)(yi)般后果就是補繳(jiao)稅款、滯(zhi)納金、行(xing)(xing)政罰款、影響企業(ye)或個(ge)人(ren)征信，嚴重者已送(song)司法機(ji)關進(jin)行(xing)(xing)刑(xing)事(shi)處罰。

那么如(ru)何防(fang)止委托(tuo)代征平臺踩雷呢？建議(yi)如(ru)下:

1. 要(yao)求委(wei)托代(dai)(dai)征企業提供(gong)稅務機關與其簽訂的(de)《委(wei)托代(dai)(dai)征協議》，確保與描述一致，排除無代(dai)(dai)征權(quan)限或(huo)者代(dai)(dai)征期限已(yi)經(jing)過期的(de)情況。重要(yao)點需要(yao)和(he)(he)委(wei)托代(dai)(dai)征平(ping)臺明確：平(ping)臺需要(yao)履行代(dai)(dai)為扣繳(jiao)個(ge)人所得稅和(he)(he)增(zeng)值稅的(de)義務，提供(gong)相(xiang)應(ying)的(de)完稅證(zheng)明。

2. 平臺(tai)(tai)需要建立(li)銀(yin)行監管(guan)支付(fu)系統，接(jie)受(shou)銀(yin)行第三方監管(guan)，限制同戶名資金進出，杜絕平臺(tai)(tai)資金池(chi)留存、杜絕非法兩(liang)清業務、杜絕違規挪用客戶資金甚至(zhi)平臺(tai)(tai)跑路(lu)現象的發(fa)生。

3. 要求平臺給企(qi)業(ye)開具的(de)(de)發票做到“四流合一(yi)”確保業(ye)務合作的(de)(de)真實性，即資金(jin)流、發票流、合同流、業(ye)務流（或貨物(wu)流）一(yi)致。此外，個人在收到稅(shui)后報酬后，平臺需要提供完(wan)(wan)稅(shui)證(zheng)明(ming)，通(tong)過合法途徑(jing)對完(wan)(wan)稅(shui)憑證(zheng)的(de)(de)真偽進行核驗。

以上三點如果完全可以做(zuo)到，那么這(zhe)(zhe)樣的(de)(de)委(wei)托(tuo)(tuo)代(dai)(dai)(dai)征(zheng)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)的(de)(de)風(feng)險就(jiu)很小。但是(shi)(shi)現(xian)實是(shi)(shi)，市面(mian)上幾乎(hu)不(bu)(bu)存(cun)在(zai)這(zhe)(zhe)樣的(de)(de)機(ji)構(gou)。原因(yin)是(shi)(shi)多(duo)(duo)(duo)方面(mian)的(de)(de)，舉例來(lai)說(shuo)：為個(ge)人辦(ban)理稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)手續繁(fan)瑣周(zhou)期長、業務(wu)本身(shen)就(jiu)不(bu)(bu)存(cun)在(zai)發(fa)票(piao)(piao)不(bu)(bu)可能做(zuo)到四流合一、多(duo)(duo)(duo)數平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)客(ke)戶資(zi)金與平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)自有(you)(you)資(zi)金不(bu)(bu)做(zuo)區(qu)分(fen)或僅(jin)僅(jin)做(zuo)不(bu)(bu)同賬戶上的(de)(de)區(qu)分(fen)，挪(nuo)用(yong)(yong)風(feng)險巨大......更要命的(de)(de)是(shi)(shi)，以上的(de)(de)風(feng)險都是(shi)(shi)存(cun)在(zai)于正規的(de)(de)委(wei)托(tuo)(tuo)代(dai)(dai)(dai)征(zheng)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)。根據規定(ding)，稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)有(you)(you)權(quan)委(wei)托(tuo)(tuo)其他單(dan)(dan)位代(dai)(dai)(dai)開(kai)增值稅(shui)(shui)普通(tong)(tong)發(fa)票(piao)(piao)，并且以公告(gao)、通(tong)(tong)知的(de)(de)形式(shi)向社會公開(kai)，并且這(zhe)(zhe)些單(dan)(dan)位大多(duo)(duo)(duo)是(shi)(shi)承擔(dan)了部分(fen)社會公共職能的(de)(de)單(dan)(dan)位，尚未(wei)有(you)(you)官(guan)方公開(kai)消(xiao)息顯(xian)示完全以營(ying)利為目的(de)(de)的(de)(de)民營(ying)企業得到了稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)的(de)(de)委(wei)托(tuo)(tuo)。相當多(duo)(duo)(duo)的(de)(de)委(wei)托(tuo)(tuo)代(dai)(dai)(dai)征(zheng)憑(ping)條(tiao)或所謂靈活用(yong)(yong)工(gong)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)，并沒有(you)(you)委(wei)托(tuo)(tuo)代(dai)(dai)(dai)征(zheng)的(de)(de)資(zi)質(zhi)，干著“四無”的(de)(de)刀(dao)尖上舔血的(de)(de)買賣，即無市場主體登記(ji)、無稅(shui)(shui)務(wu)登記(ji)、無增值稅(shui)(shui)、無個(ge)稅(shui)(shui)。其業務(wu)模式(shi)實際是(shi)(shi)參與到用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)位與勞務(wu)提供者(zhe)的(de)(de)三方關(guan)系中，以平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)自身(shen)的(de)(de)名義向用(yong)(yong)工(gong)單(dan)(dan)位開(kai)具發(fa)票(piao)(piao)，本質(zhi)就(jiu)是(shi)(shi)“賣發(fa)票(piao)(piao)”！企業與這(zhe)(zhe)樣的(de)(de)所謂委(wei)托(tuo)(tuo)代(dai)(dai)(dai)征(zheng)平(ping)(ping)(ping)臺(tai)(tai)合作的(de)(de)本質(zhi)就(jiu)是(shi)(shi)“買發(fa)票(piao)(piao)”！

稅(shui)務機(ji)關會不(bu)知道委(wei)托代征暗藏的貓膩嗎？怎么可能！

事實上，北京、上海(hai)等地多(duo)家所謂委托代征或者所謂靈(ling)活(huo)用(yong)工平臺涉案被查(cha)！

北京(jing)一家財稅(shui)服務商涉案被(bei)(bei)查(cha)，同一時段(duan)上海某(mou)知名(ming)人(ren)(ren)力資源(yuan)公(gong)司(si)和某(mou)產業園區也被(bei)(bei)查(cha)，相(xiang)關(guan)責任人(ren)(ren)已被(bei)(bei)警方帶走(zou)，具體案件詳情有待調查(cha)結果。不僅如此，另有3個(ge)(ge)團伙開設900多個(ge)(ge)賬戶(hu)涉嫌(xian)為(wei)網(wang)絡賭(du)、偷逃稅(shui)款(kuan)等提供通道(dao)的(de)問題，已被(bei)(bei)公(gong)安機關(guan)全部成功偵破，目前已進入司(si)法起訴程序。

2020年11月11日，煙臺市(shi)公安局在公安部經(jing)偵(zhen)局數據導偵(zhen)(煙臺)戰略，破獲一起虛開(kai)增值(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用發(fa)票案，涉(she)案件中(zhong)的共(gong)享經(jing)濟服(fu)務(wu)平臺系北京布(bu)角(jiao)科技有(you)(you)限公司（以下(xia)簡稱“布(bu)角(jiao)科技”），擁(yong)有(you)(you)河南、山東、福建等(deng)地(di)區稅(shui)務(wu)委(wei)托代征資質。該案系“營改增”稅(shui)制改革后，全國首例利用互聯網共(gong)享經(jing)濟服(fu)務(wu)平臺虛開(kai)發(fa)票案件，涉(she)嫌虛開(kai)增值(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用發(fa)票金額(e)高(gao)達(da)13億余元。

 所(suo)以要從根本上解決這些(xie)委(wei)托代(dai)征(zheng)(zheng)的(de)(de)風險，需要改變思(si)路更換(huan)賽道。委(wei)托代(dai)征(zheng)(zheng)一旦被規范，個體(ti)工(gong)商戶將成為(wei)性(xing)價比高的(de)(de)方案。市(shi)面上大(da)量的(de)(de)所(suo)謂靈(ling)活用(yong)工(gong)平臺(tai)、委(wei)托代(dai)征(zheng)(zheng)平臺(tai)，如果能通過將自由(you)職業(ye)者轉(zhuan)化為(wei)個體(ti)工(gong)商戶，解決企業(ye)與之合(he)作過程中(zhong)因勞動關系界定不明，產(chan)生(sheng)的(de)(de)勞務(wu)(wu)糾紛及稅務(wu)(wu)風險，那(nei)么就存在成為(wei)合(he)法合(he)規靈(ling)活用(yong)工(gong)平臺(tai)的(de)(de)基礎，當(dang)然，還(huan)需要完善的(de)(de)電子化系統(tong)、銀(yin)行資金(jin)存管、真實(shi)的(de)(de)業(ye)務(wu)(wu)背景(jing)、可隨時接(jie)受(shou)稽查的(de)(de)完整業(ye)務(wu)(wu)證(zheng)據(ju)鏈等。